Вопрос: Организация, предоставляющая потребителям услуги связи, в период с 1 по 31 октября 2017 г. проводит акцию, согласно условиям которой при полном погашении гражданами задолженности в указанный период по ранее оказанным услугам пени за просрочку платежей будут аннулированы. Возникает ли у гражданина доход, подлежащий обложению НДФЛ, в виде суммы соответствующих пеней?
Ответ: В данном случае у потребителя возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. Вместе с тем, на наш взгляд, допускается прийти к выводу о том, что соответствующие суммы пеней не могут быть квалифицированы в качестве дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
При этом не исключены споры с контролирующими органами.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Конституционный Суд РФ, рассматривая указанное законоположение, в п. 2 Определения от 27.10.2015 N 2539-О отметил, что сама по себе оспариваемая норма не раскрывает ни понятие дохода, учитываемого в целях обложения налогом на доходы физических лиц, ни перечня налоговых вычетов. В соответствии с п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В частности, в ст. 208 НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения НДФЛ. Все указанные доходы связаны с получением налогоплательщиком экономической выгоды при осуществлении той или иной хозяйственной деятельности. Из приведенных законоположений следует, что доходом для целей обложения НДФЛ федеральный законодатель признает лишь экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, возникающую у физического лица при осуществлении им хозяйственной деятельности.
С учетом изложенного можно предположить, что при аннулировании организацией связи задолженности по начисленным пеням с потребителя-должника снимается обязанность по их оплате и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ, в размере суммы аннулированной задолженности по пеням (данный подход по аналогии правоотношений усматривается из Писем Минфина России от 14.07.2017 N 03-04-05/44901, ФНС России от 11.10.2012 N ЕД-4-3/17276).
Вместе с тем целесообразно обратить внимание на следующее.
В силу п. 1 ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Из Постановления Президиума ВАС РФ от 20.02.1996 N 8244/95 следует, что пени являются текущей санкцией, начисляемой периодически за каждый день в течение периода просрочки с момента, когда платеж должен быть совершен, и до момента, когда он был фактически произведен.
Применительно к вопросу списания штрафных санкций следует учитывать позицию Верховного Суда РФ (п. 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015), согласно которой, поскольку целью освобождения гражданина от уплаты штрафных санкций по кредитным договорам являлось обеспечение возврата суммы задолженности в остающейся непогашенной части без обращения в суд, а у кредитора отсутствовало намерение одарить должника, это не позволяет утверждать о получении налогоплательщиком дохода при списании ранее учтенных банком сумм.
На основании изложенного допускается прийти к следующему выводу: учитывая, что целью освобождения потребителя от уплаты пеней являлось обеспечение погашения задолженности по услугам связи без судебного разбирательства и у организации отсутствовало намерение одарить должника, соответствующие суммы пеней не могут быть квалифицированы в качестве дохода, полученного потребителем, подлежащего обложению НДФЛ.
При этом не исключены споры с контролирующими органами, разрешать которые надлежит в судебном порядке.
28.11.2017
