Вопрос: Организация на УСН с основным видом деятельности «Производство мебели» зарегистрирована 12.09.2017. Выручка на расчетный счет поступит только в октябре 2017 г. Можно ли применить пониженный тариф по страховым взносам за сентябрь 2017 г.?
Ответ: В сентябре организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. В дальнейшем при наличии дохода и в случае соответствия установленным критериям по итогам 9 месяцев организация сможет произвести перерасчет ранее уплаченных по основному тарифу страховых взносов путем их возврата или зачета.
Обоснование: Подпунктом 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ определен перечень основных видов экономической деятельности (классифицируемых на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)), при которых организации и индивидуальные предприниматели на УСН могут применять пониженные тарифы страховых взносов. В течение 2017 — 2018 гг. для указанных плательщиков страховых взносов применяются следующие тарифы (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ):
— на ОПС — 20,00%;
— на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 00,00%;
— на ОМС — 00,00%.
Для применения этих тарифов нужно соблюсти два ограничения:
— доходы за налоговый период не должны превышать 79 млн руб. (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ);
— доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. В противном случае этот вид деятельности не будет признаваться основным. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 6 ст. 427 НК РФ).
При несоблюдении этих условий организации или индивидуальные предприниматели не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Минтруд России в своем Письме от 02.07.2014 N 17-4/В-295 разъяснил, что, если у организации по итогам деятельности за отчетный период отсутствуют доходы, она не имеет возможности подтвердить соответствие условию о необходимой доле доходов от осуществления основного вида деятельности и поэтому должна применять общеустановленный тариф страховых взносов. В том случае, если организация по итогам деятельности за следующий отчетный (расчетный) период подтвердит соответствие упомянутому условию о доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, она вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода и произвести перерасчет ранее уплаченных платежей по страховым взносам, рассчитанным исходя из максимального тарифа, путем их возврата или зачета (см. также Письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 N 3333-19).
Хотя эти разъяснения были даны в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», они применимы и в 2017 г. (см. Письмо Минфина России от 16.11.2016 N 03-04-12/67082).
Таким образом, в данной ситуации в сентябре организация не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. В дальнейшем при наличии дохода и в случае соответствия критериям, поименованным в п. 6 ст. 427 НК РФ, по итогам 9 месяцев организация сможет произвести перерасчет ранее уплаченных по основному тарифу страховых взносов путем их возврата или зачета.
Региональный информационный
центр
29.11.2017
