Вопрос: Имеет ли право арендатор уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций на арендные платежи, если право собственности на объект недвижимости за арендодателем не зарегистрировано?
Ответ: Организация не вправе учитывать расходы на аренду при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Другую точку зрения организация должна быть готова отстаивать в суде.
Обоснование: По вопросу отнесения арендных платежей на расходы, если право собственности на предмет аренды не зарегистрировано, существует две точки зрения.
Позиция 1. Согласно ст. 608 Гражданского кодекса РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит только его собственнику. Именно собственник вправе совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые не противоречащие закону и не нарушающие права и интересы других лиц действия, в том числе передавать имущество в аренду. Право собственности на недвижимое имущество подлежит государственной регистрации и возникает с момента такой регистрации (ст. 219 ГК РФ).
Следовательно, до даты оформления арендодателем права собственности на подлежащий сдаче в аренду объект недвижимости арендные отношения между сторонами возникнуть не могут в силу противоречия этих отношений нормам гражданского законодательства. Соответственно, расходы на не заключенный в установленном порядке договор не могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций (Письма УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129894@, Минфина России от 13.05.2011 N 03-03-06/1/292).
Позиция 2. Однако среди судебных решений достаточно таких, в которых судьи делают противоположные выводы.
Например, ФАС Московского округа в Постановлении от 02.02.2011 N КА-А40/15635-10, применив ст. ст. 252, 264 Налогового кодекса РФ, пришел к выводу о документальном подтверждении и экономической обоснованности спорных расходов. При этом отнесение на затраты фактически понесенных расходов на арендную плату не может быть поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у арендодателя государственной регистрации права собственности на арендованное имущество.
Таким образом, вопрос о включении арендных платежей в расходы арендатора является спорным и в случае несогласия с выводами УФНС России и Минфина России у арендатора имеются шансы отстоять свою позицию в суде.
Региональный информационный
центр
29.11.2017
