Вопрос: По договору строительного подряда подрядчик обязуется за определенную сумму построить объект.
Каковы налоговые последствия для подрядчика в целях исчисления НДС и налога на прибыль, если подрядчик выполнил дополнительные работы, не учтенные в смете, не предупредив заказчика?
Ответ: Подрядчик не сможет учесть в расходах стоимость дополнительных работ, а также обязан исчислить и уплатить НДС в бюджет по ставке 18% за счет собственных средств.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 740 Гражданского кодекса РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
В соответствии с п. 1 ст. 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.
Пункты 2 — 5 ст. 743 ГК РФ регламентируют действия подрядчика и заказчика, а также последствия при обнаружении неучтенных работ в технической документации и необходимости в связи с этим проведения дополнительных работ и увеличения сметной стоимости строительства. Так, согласно п. 3 вышеуказанной статьи при обнаружении вышеупомянутых условий подрядчик обязан сообщить об этом заказчику. Заказчик должен ответить на сообщение подрядчика в течение 10 дней (иной срок может быть установлен договором). При неполучении от заказчика ответа на свое сообщение подрядчик обязан приостановить соответствующие работы с отнесением убытков, вызванных простоем, на счет заказчика. Заказчик освобождается от возмещения этих убытков, если докажет отсутствие необходимости в проведении дополнительных работ.
Подрядчик, не согласовавший выполнение дополнительных работ с заказчиком, лишается права требовать от заказчика оплаты выполненных им дополнительных работ и возмещения вызванных этим убытков, если не докажет необходимость немедленных действий в интересах заказчика, в частности в связи с тем, что приостановление работ могло привести к гибели или повреждению объекта строительства (п. 4 ст. 743 ГК РФ).
При согласии заказчика на проведение и оплату дополнительных работ подрядчик вправе отказаться от их выполнения лишь в случаях, когда они не входят в сферу профессиональной деятельности подрядчика либо не могут быть выполнены подрядчиком по независящим от него причинам (п. 5 ст. 743 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации подрядчик не согласовал с заказчиком выполнение дополнительных работ и вследствие этого не может требовать от заказчика оплаты этих работ.
В данном случае подрядчик по сути безвозмездно передает дополнительные работы заказчику. В соответствии с п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются в расходах по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Для целей исчисления НДС оказание работ на безвозмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом налоговая база определяется как день сдачи работ (п. 1 ст. 167 НК РФ). Подрядчик должен выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ), а также уплатить НДС в бюджет по ставке 18% за счет собственных средств (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-07-08/90).
Региональный информационный
центр
30.11.2017
