Вопрос: Учредитель предоставил организации беспроцентный заем на 6 месяцев. В установленный договором срок сумма займа не была возвращена. По условиям договора займа в случае несвоевременного возврата суммы долга начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами и неустойка за просрочку. И проценты, и неустойка были выплачены 09.11.2017. Начисляется ли НДФЛ на эти суммы? Как правильно отразить их в расчете по форме 6-НДФЛ?
Ответ: Указанные суммы облагаются НДФЛ в общем порядке.
По строкам 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ данный доход отражается в расчете по итогам 2017 г. При этом в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ по итогам 2017 г. в строке 100 «Дата фактического получения дохода» будет указано 09.11.2017; в строке 110 «Дата удержания налога» — та же дата; в строке 120 «Срок перечисления налога» — 10.11.2017.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
На основании п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды.
Доход физического лица в виде процентов за пользование его денежными средствами подпадает под определение дохода, установленное ст. 41 НК РФ, и подлежит налогообложению НДФЛ в общем порядке.
В соответствии со ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.
Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, содержится в ст. 217 НК РФ. Неустойка, выплачиваемая за ненадлежащее исполнение условий договора, в указанном перечне не содержится. Следовательно, неустойка подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке (Письма ФНС России от 02.11.2015 N БС-4-11/19082@, Минфина России от 28.10.2015 N 03-04-07/62079).
Поскольку согласно п. 1 ст. 223 НК РФ доход в виде выплачиваемых физическому лицу процентов за пользование чужими денежными средствами и неустойки считается полученным в день фактической выплаты, по строкам 020, 040 и 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ этот доход отражается в периоде выплаты, в данном случае — в расчете по итогам 2017 г. (такой методологический подход подтверждается Письмами ФНС России от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@, от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@).
Согласно разъяснениям контролирующих органов по заполнению разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ (Письма Минфина России от 01.02.2017 N 03-04-06/5209, ФНС России от 16.01.2017 N БС-4-11/499): строка 100 «Дата фактического получения дохода» должна заполняться с учетом положений ст. 223 НК РФ; строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений п. 4 ст. 226 НК РФ; строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений п. 6 ст. 226 НК РФ.
Так, учитывая положения пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, если доход в виде процентов за пользование чужими денежными средствами и неустойки за ненадлежащее исполнение договора получен в денежной форме, дата его фактического получения определяется как день выплаты, в том числе их перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, в строке 100 «Дата фактического получения дохода» в данном случае будет указано 09.11.2017.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ удержать начисленную сумму НДФЛ организация — налоговый агент обязана непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате. Соответственно, в строке 110 «Дата удержания налога» также будет указано 09.11.2017.
Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ), поэтому в строке 120 «Срок перечисления налога» следует указать 10.11.2017.
Региональный информационный
центр
01.12.2017
