Вопрос: Организация, осуществляющая добычу песка строительного, применяет способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого. Включаются ли в сумму расходов на доставку в целях исчисления НДПИ транспортные расходы налогоплательщика на доставку песка с места добычи до склада готовой продукции?
Ответ: Организация, осуществляющая добычу песка строительного, не вправе при исчислении НДПИ уменьшить налоговую базу на транспортные расходы на доставку добытого песка с места добычи к месту складирования.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДПИ, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 336 НК РФ, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В пп. 10 п. 2 ст. 337 НК РФ определено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, в частности песок природный строительный, песчано-гравийные смеси.
В силу п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых может определяться налогоплательщиком исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 340 НК РФ оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства — участники СНГ) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика на доставку в зависимости от условий поставки.
В целях гл. 26 НК РФ в сумму расходов на доставку включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках, расходы на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции (узла учета, входа в магистральный трубопровод, пункта отгрузки потребителю или на переработку, границы раздела сетей с получателем и тому подобных условий) до получателя, а также на расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В целях гл. 26 НК РФ к расходам на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого до получателя, в частности, относятся расходы на доставку (транспортировку) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом, расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Таким образом, в сумму расходов на доставку включаются расходы на доставку (перевозку) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя.
Согласно разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 31.07.2008 N 03-06-06-01/21, расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции к расходам на доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого до получателя не относятся.
Согласно Письму Минфина России от 28.07.2009 N 03-06-06-01/18 расходы налогоплательщика на доставку (транспортировку) добытого полезного ископаемого до склада готовой продукции (до входа в магистральный трубопровод, до пункта отгрузки потребителю или на переработку, до границы раздела сетей с получателем) к расходам на доставку (транспортировку) не относятся.
Перечень расходов на доставку полезного ископаемого до получателя, учитываемых при исчислении НДПИ, установленный п. 3 ст. 340 НК РФ, является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.
Арбитражные суды также приходят к выводу, что расходы на доставку полезного ископаемого от места добычи до склада не исключаются из выручки от реализации полезного ископаемого при исчислении НДПИ.
Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 14.10.2013 по делу N А38-5670/2012 (Определением ВАС РФ от 05.12.2013 N ВАС-16787/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) согласился с доводами инспекции, что транспортировка полезного ископаемого является завершающей операцией комплекса технологических операций (процессов), связанных с его добычей, следовательно, расходы общества на доставку от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам на добычу полезных ископаемых, которые не подлежат исключению из налогооблагаемой выручки от его реализации.
В Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2017 по делу N А12-25140/2016 судьи отметили, что основным критерием для возможности отнесения расходов в расходы на доставку является цель осуществления расходов, а именно их направленность на обеспечение доставки готовой продукции потребителю.
Транспортировка полезного ископаемого является завершающей операцией комплекса технологических операций (процессов), связанных с его добычей, следовательно, расходы на доставку от места добычи до склада готовой продукции относятся к расходам на добычу полезных ископаемых, которые не подлежат исключению из налогооблагаемой выручки от его реализации. Следовательно, расходы налогоплательщика, связанные с транспортировкой песка с места добычи до склада готовой продукции, не исключаются из выручки в целях определения налоговой базы.
01.12.2017
