Вопрос: Организация представила в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи надлежащим образом оформленный электронный файл, содержащий сведения по форме 2-НДФЛ, с нарушением установленного срока. Каким образом исчисляется штраф по п. 1 ст. 126 НК РФ: исходя из количества несвоевременно представленных сведений или исходя из количества направленных электронных файлов?
Ответ: При представлении организацией в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи электронного файла, содержащего сведения по форме 2-НДФЛ, с нарушением срока штраф по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ исчисляется исходя из количества справок по форме 2-НДФЛ, а не из количества направленных электронных файлов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны в том числе представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В силу требований п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Термин «документ» законодательством о налогах и сборах не определен.
Понятие документа (документальной информации) дано в п. 11 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», где указано, что документом является зафиксированная на материальном носителе путем документирования информация с реквизитами, позволяющими определить такую информацию или в установленных законодательством Российской Федерации случаях ее материальный носитель. Под электронным документом понимается документированная информация, представленная в электронной форме, то есть в виде, пригодном для восприятия человеком с использованием электронных вычислительных машин, а также для передачи по информационно-телекоммуникационным сетям или обработки в информационных системах (п. 11.1 ст. 2 Федерального закона N 149-ФЗ).
В п. 7 ГОСТ Р 7.0.8-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного Приказом Росстандарта от 17.10.2013 N 1185-ст (далее — ГОСТ Р 7.0.8-2013), также дано понятие документа: им является зафиксированная на носителе информация с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Согласно п. 10 ГОСТ Р 7.0.8-2013 под электронным документом понимается документ, информация которого представлена в электронной форме.
Форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) и Формат представления таких сведений в электронной форме — в форме xml-файла утверждены Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме».
Пунктом 1 ст. 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119, 129.4, 129.6, 129.9 — 129.11 НК РФ, а также п. п. 1.1 и 1.2 ст. 126 НК РФ, в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.
По мнению арбитражных судов, при привлечении к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ размер штрафа должен рассчитываться исходя из количества непредставленных сведений по каждому физическому лицу, а не из количества файлов, содержащих указанные сведения. Определение суммы штрафа исходя из количества файлов не основано на нормах налогового законодательства. Каждая справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, касающаяся конкретного налогоплательщика, рассматривается арбитражными судами как отдельный документ.
Данные выводы содержатся, например, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2017 N 09АП-40378/2017 по делу N А40-63378/17, который указал, что на налогового агента возложена обязанность представления сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) по каждому физическому лицу и, соответственно, расчет штрафа должен производиться за непредставление в установленный срок справок исходя из количества непредставленных сведений (справок) по каждому физическому лицу. Представление же документа в виде xml-файла является лишь форматом представления вышеуказанных сведений.
01.12.2017
