Вопрос: Некоммерческая организация применяет УСН («доходы») и осуществляет деятельность в сфере культуры и искусства. При этом доходы от такой деятельности составляют около 80% всех доходов. Может ли организация применять пониженный тариф страховых взносов, если не соблюдается ограничение по общему объему доходов в 79 млн руб.?
Ответ: Автономная некоммерческая организация, применяющая УСН и осуществляющая деятельность в сфере культуры и искусства, доходы от которой составляют около 80% всех доходов, может применять пониженные тарифы страховых взносов без ограничения по объему доходов в 79 млн руб.
Обоснование: Налоговым кодексом РФ для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), применяющих УСН и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в том числе в сфере культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов), на период до 2018 г. включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов (пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ). На обязательное пенсионное страхование тариф установлен в размере 20,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование — в размере 0% (пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
При этом пониженные тарифы страховых взносов применяются при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности виды доходов, поименованные в п. 7 ст. 427 НК РФ. Сумма доходов определяется в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.
Данное условие о доле доходов для применения пониженных тарифов страховых взносов некоммерческая организация должна выполнять также по итогам расчетного (отчетного) периода. В противном случае организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие указанным условиям.
Отмечаем, что на такую организацию не распространяется требование о предельной сумме доходов за налоговый период (не более 79 млн руб.), поскольку оно установлено для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.
Таким образом, при соблюдении вышеуказанного условия о доле доходов некоммерческая организация вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.
Кроме того, следует принять во внимание, что Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п. 7 ст. 427 НК РФ были внесены изменения. Действие положений п. 7 ст. 427 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.
Е.Б. Баландина
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
04.12.2017
