Вопрос: Организация учитывает на балансе в качестве основного средства объект движимого имущества пятой амортизационной группы, полученный в 2016 г. в результате реорганизации. По какой налоговой ставке будет облагаться налогом на имущество организаций в 2018 г. это имущество, если в субъекте РФ не будет продлено действие льготы в отношении движимого имущества?
Ответ: В отношении движимого имущества пятой амортизационной группы, полученного в 2016 г. в результате реорганизации, в случае непродления в субъекте РФ в 2018 г. действия льготы и неустановления дополнительной льготы будет продолжать применяться общая ставка, установленная субъектом РФ.
Обоснование: Согласно п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ организации имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в отношении движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств.
Льгота предоставляется в виде освобождения от уплаты налога, за исключением случаев уплаты налога в отношении объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц, а также передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми. Данное ограничение с 1 января 2017 г. не распространяется на железнодорожный подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 г.
При этом согласно пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), не являются объектом налогообложения по данному налогу.
Таким образом, на учтенное в качестве основного средства движимое имущество, отнесенное к пятой амортизационной группе, полученное в результате реорганизации в 2016 г., льгота по налогу на имущество организаций в налоговых периодах 2016 — 2017 гг. не распространяется.
Данное имущество подлежит налогообложению в 2016 — 2017 гг. по ставке, установленной законом субъекта РФ в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ.
В соответствии со ст. 381.1 НК РФ льгота, указанная в п. 25 ст. 381 НК РФ, с 1 января 2018 г. применяется на территории субъекта Российской Федерации в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.
При этом согласно положениям Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2018 г. ст. 380 НК РФ дополняется п. 3.3, согласно которому налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 г. 1,1%.
Также ст. 381.1 НК РФ дополняется п. 2, согласно которому законом субъекта Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, с даты выпуска которого прошло не более 3 лет, а также имущества, отнесенного законом субъекта РФ к категории инновационного высокоэффективного оборудования, могут устанавливаться дополнительные налоговые льготы вплоть до полного освобождения такого имущества от налогообложения.
Кроме того, следует учитывать, что согласно ст. 372 НК РФ субъекты РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу.
Таким образом, если в субъекте РФ в 2018 г. не будет законодательно предусмотрено продление действия льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ и установление иных дополнительных налоговых льгот в отношении движимого имущества, в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, организация будет исчислять налог и авансовые платежи по налогу за налоговый период (отчетные периоды) 2018 г. по ставке, предусмотренной региональным законодательством в пределах 1,1% (или по ставке 1,1%, если законодательством субъекта РФ не будет установлена ставка в соответствии с п. 3.3 ст. 380 НК РФ (в соответствии с положениями п. 4 ст. 380 НК РФ)).
В абз. 2 и 3 п. 25 ст. 381 НК РФ указано имущество, на которое положения абз. 1 п. 25 ст. 381 НК РФ не распространяются (кроме указанного в абз. 4 п. 25 ст. 381 НК РФ), то есть имущество, исключаемое из общего порядка применения п. 25 ст. 381 НК РФ.
Следовательно, положения п. 3.3 ст. 380 НК РФ, вступающего в силу с 1 января 2018 г., применяются только в отношении указанного в абз. 1 п. 25 ст. 381 НК РФ имущества и не применяются в отношении указанного в абз. 2 и 3 п. 25 ст. 381 НК РФ имущества (кроме железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г.), в случае если в субъекте РФ не продлено на налоговый период 2018 г. действие льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ и не установлено иной дополнительной льготы по движимому имуществу.
Таким образом, в отношении учитываемого на балансе в качестве объекта основных средств, полученного в результате реорганизации в 2016 г. движимого имущества (кроме железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 г.), в случае непродления в субъекте РФ в 2018 г. действия льготы по п. 25 ст. 381 НК РФ и неустановления иной дополнительной льготы в отношении движимого имущества применяется общая ставка, установленная субъектом РФ в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ, или ставка 2,2%, в случае если в субъекте РФ другая ставка по п. 1 ст. 380 НК РФ не установлена.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
07.12.2017
