Вопрос: Индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ПСН. При регистрации кассового аппарата индивидуальный предприниматель указал два режима налогообложения. В каком порядке разделить продажи, пробитые по данной ККТ?
Ответ: Раздельный учет доходов от продаж таким предпринимателем, применяющим УСН и ПСН, выражается в том, что доходы от деятельности в рамках УСН отражаются в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а доходы от деятельности в рамках ПСН — в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН. В разд. I обеих книг будут отражаться продажи, пробитые по одной ККТ, тем не менее конкретные реквизиты (дата и номер первичного документа) применительно к каждой операции будут разные.
Обоснование: Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
Согласно ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Согласно п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщики в целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России.
Как следует из п. 2.4 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, в графе 4 разд. I «Доходы и расходы» согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ отражаются доходы, в которые включаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В силу п. 2.4 Порядка заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного тем же Приказом Минфина России N 135н, в графе 4 разд. I «Доходы» не учитываются доходы, полученные по иным видам предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с иными режимами налогообложения.
Следовательно, индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения, ведется раздельный учет доходов и расходов от деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения — в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и доходов от деятельности в рамках патентной системы налогообложения — в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения.
Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 03.09.2013 N 03-11-11/36264.
То есть раздельный учет доходов от продаж предпринимателем, применяющим УСН и ПСН, выражается в том, что доходы от деятельности в рамках УСН отражаются в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а доходы от деятельности в рамках ПСН — в книге учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН.
Прямо с регистрацией кассового аппарата это не связано, однако разд. I обеих книг (книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, и книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСН) предусматривает приведение даты и номера первичного документа, а кассовый чек является первичным документом при наличных расчетах. Если при регистрации кассового аппарата индивидуальный предприниматель указал два режима налогообложения, то получится, что в обеих книгах будут отражены продажи, пробитые по одной ККТ, тем не менее конкретные реквизиты (дата и номер первичного документа) применительно к каждой операции будут разные. То, что они разные, объясняется тем, что каждая продажа — это хозяйственная операция. А каждая хозяйственная операция оформляется первичным учетным документом (ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Каждая продажа — это отдельный договор (с точки зрения Гражданского кодекса РФ). Поэтому и чеки по продажам будут разные.
Отметим, что нормы Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (в том числе в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации») разрешение данного вопроса (именно раздельный учет в целях налогообложения) не регламентируют.
Исходя из ч. 1 ст. 4.7 данного Закона кассовый чек и бланк строгой отчетности содержат, за исключением случаев, установленных данным Федеральным законом, такие обязательные реквизиты, как, в частности, применяемая при расчете система налогообложения, а также наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг возможно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки налога на добавленную стоимость (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость).
Очевидно, что по разным продажам в рамках УСН и ПСН данные реквизиты будут разными.
А.А. Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
07.12.2017
