Вопрос: Организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», не учитывает произведенные расходы и не отражает их в книге учета доходов и расходов.
Может ли налоговый орган привлечь организацию к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в данной ситуации?
Ответ: Основания для привлечения организации к ответственности в ситуации, когда организация на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не учитывает произведенные расходы и не отражает их в книге учета доходов и расходов, отсутствуют.
Обоснование: Статьей 120 Налогового кодекса РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 120 НК РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.
Также п. 3 ст. 120 НК РФ установлена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если оно повлекло занижение налоговой базы.
Книга учета доходов и расходов, используемая при исчислении налоговой базы по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в данной статье не поименована.
Также НК РФ не устанавливает перечень документов, которые являются регистрами налогового учета.
Глава 26.2 НК РФ, посвященная упрощенной системе налогообложения, понятия регистра налогового учета для целей исчисления налога не содержит.
Таким образом, книга учета доходов и расходов НК РФ не определена как регистр налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Так, в соответствии со ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) регистр учета предназначен для своевременной регистрации и накопления данных, содержащихся в первичных учетных документах.
Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно Порядку заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденному Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее — Порядок), предназначена для своевременного отражения показателей деятельности организации на основе первичных учетных документов.
Таким образом, книга учета доходов и расходов соответствует понятию регистра учета согласно Закону N 402-ФЗ.
Подпунктом 3 п. 1 ст. 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно требованиям ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов организации, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России N 135н.
Так, в соответствии с п. 2.5 Порядка в графе 5 налогоплательщик отражает расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Порядок признания и учета расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п. п. 2 — 4 ст. 346.16, п. п. 2 — 5 ст. 346.17, п. п. 2, 3, 5, 7 и 8 ст. 346.18 и п. п. 1, 2.1, 4 и 6 ст. 346.25 НК РФ.
Графа 5 в обязательном порядке заполняется налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
В данной книге в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период (п. 1.1 Порядка).
Таким образом, в общем случае организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в целях обеспечения полноты, непрерывности и достоверности учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обязаны отражать произведенные в результате осуществления деятельности расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в книге учета доходов и расходов.
Учитывая, что книга доходов и расходов соответствует понятию регистра учета согласно Закону N 402-ФЗ, НК РФ установлена прямая обязанность по ведению налогоплательщиком данной книги, книгу доходов и расходов можно отнести к регистрам налогового учета. И за ее отсутствие организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, будет привлечена к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Данные книги учета доходов и расходов могут быть запрошены налоговыми органами у организации в целях контроля за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.
В рассматриваемой ситуации действия организации по неучету расходов не могут повлечь занижение налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не могут являться основанием для привлечения организации налоговым органом к ответственности по ст. 120 НК РФ.
Неотражение организацией произведенных расходов в книге учета доходов и расходов не может указывать на отсутствие данной книги у организации. Поэтому неотражение организацией произведенных расходов в книге учета доходов и расходов при ее наличии и ведении налогоплательщиком также не является основанием для привлечения к ответственности по указанной статье.
Судебная практика привлечения к ответственности по ст. 120 НК РФ организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, по аналогичным ситуациям отсутствует.
У.О. Никиткова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
07.12.2017
