Вопрос: Физическое лицо, имеющее гражданство РФ и США (проживает на территории США), оказывает услуги по договору гражданско-правового характера для российской организации на территории США. Должны ли услуги облагаться страховыми взносами на ОПС и ОМС?
Ответ: Услуги по договору гражданско-правового характера для российской организации, оказываемые физическим лицом, имеющим гражданство РФ и США, на территории США, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 Налогового кодекса РФ выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций.
Застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, а также иностранные граждане или лица без гражданства, временно пребывающие на территории РФ, работающие в том числе по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Застрахованными лицами в системе обязательного медицинского страхования являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие в РФ иностранные граждане, лица без гражданства, а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 «О беженцах», работающие в том числе по гражданско-правовому договору, предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг (ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»).
Пунктом 5 ст. 420 НК РФ установлено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
На основании ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 31.05.2002 N 62-ФЗ «О гражданстве Российской Федерации» гражданин РФ, имеющий также иное гражданство, рассматривается РФ только как гражданин РФ, за исключением случаев, предусмотренных международным договором РФ или федеральным законом.
Приобретение гражданином Российской Федерации иного гражданства не влечет за собой прекращение гражданства Российской Федерации (ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 62-ФЗ).
На основании изложенного физическое лицо, имеющее гражданство РФ и США, рассматривается в РФ только как гражданин РФ, поэтому услуги по договору гражданско-правового характера для российской организации, оказываемые им на территории США, облагаются страховыми взносами на ОПС и ОМС.
Региональный информационный центр
07.12.2017
