Вопрос: В течение налогового периода произошло изменение кадастровой стоимости земельного участка в результате изменения его площади. В каком порядке следует исчислять земельный налог за налоговый период, в котором произошло такое изменение кадастровой стоимости?
Ответ: Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода вследствие изменения площади земельного участка не учитывается при расчете земельного налога за этот период до налогового периода 2018 г.
С 2018 г. изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его площади учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка. Исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении такого участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
В силу п. 1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если это не связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, или с решением комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, или с решением суда.
Согласно положениям п. п. 71 и 72 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» п. 1 ст. 391 НК РФ дополняется абзацем, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка.
Одновременно ст. 396 НК РФ дополняется п. 7.1, устанавливающим, что в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 7 ст. 396 НК РФ.
Указанные изменения вступают в силу с 01.01.2018 (ч. 4 ст. 9 Федерального закона N 335-ФЗ).
Таким образом, с 2018 г. изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения его площади учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости этого земельного участка. При этом земельный налог в отношении такого участка исчисляется по кадастровой стоимости на 1 января налогового периода с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, прошедших до дня внесения соответствующих сведений в ЕГРН к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. По новой кадастровой стоимости налог будет исчисляться с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев со дня внесения соответствующих сведений в ЕГРН к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Признание месяца полным/неполным определяется в соответствии с положениями п. 7 ст. 396 НК РФ.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
08.12.2017
