Вопрос: ООО (УСН, «доходы минус расходы») арендует нежилое помещение у индивидуального предпринимателя (УСН, «доходы»). Индивидуальный предприниматель и директор ООО — одно и то же лицо. Директор не является участником или учредителем ООО. Можно ли учесть расходы на арендную плату и коммунальные услуги по этому договору? Какие возникают налоговые последствия у ООО и индивидуального предпринимателя при заключении договора безвозмездного пользования данным помещением?
Ответ: Организация при определении объекта налогообложения по УСН вправе учесть расходы на арендную плату за нежилое помещение и коммунальные услуги по его содержанию по договору аренды с индивидуальным предпринимателем, который является руководителем данной организации.
При получении права безвозмездного пользования имуществом у организации, применяющей УСН, возникает внереализационный доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
У индивидуального предпринимателя, применяющего УСН с объектом «доходы», безвозмездно передающего в пользование имущество, не возникает налогооблагаемого дохода.
Обоснование: В соответствии с пп. 4 и 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом «доходы минус расходы», уменьшает полученные доходы на арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество и материальные расходы.
Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.
Пунктом 2 ст. 346.16 НК РФ установлено, что расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Таким образом, организация при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения вправе учесть оплаченные расходы на арендную плату за нежилое помещение и коммунальные услуги по его содержанию при условии соответствия данных расходов критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 21.05.2010 по делу N А55-19068/2009).
В силу пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ индивидуальный предприниматель и организация, руководителем которой является этот же предприниматель, в целях НК РФ признаются взаимозависимыми лицами.
В п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указано, что сама по себе взаимозависимость сторон не может свидетельствовать о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Подобная точка зрения выражена также в п. 13 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2016), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 06.07.2016.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 НК РФ, с учетом положений гл. 25 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В рассматриваемом случае организация, получающая от индивидуального предпринимателя, который одновременно является руководителем данной организации, не участвующим в ее уставном капитале, право пользования недвижимым имуществом на безвозмездной основе, не вправе применить пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.
Согласно абз. 2 п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Согласно п. 1 ст. 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
Пунктом 2 ст. 690 ГК РФ установлено, что коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся ее учредителем, участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля.
Запрет, установленный п. 2 ст. 690 ГК РФ, не лишает права индивидуального предпринимателя на передачу имущества в безвозмездное пользование организации, руководителем которой он является.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Таким образом, в целях применения законодательства о налогах и сборах при получении права безвозмездного пользования имуществом у организации возникает внереализационный доход исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (Письмо Минфина России от 03.02.2014 N 03-11-11/4042).
У индивидуального предпринимателя, безвозмездно передающего в пользование имущество, не возникает налогооблагаемого дохода.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.12.2017
