Вопрос: Организация, применяющая УСН, 15 июля 2017 г. приобрела для дальнейшей перепродажи квартиры в Московской области, которые были учтены в качестве товара. Право собственности на них было зарегистрировано 06.09.2017. С какой даты рассчитывать налог на имущество организаций по этим активам?
Ответ: По приобретенным для перепродажи квартирам в Московской области организация на УСН должна платить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости начиная с 15 июля 2018 г. В ИФНС России по месту нахождения квартир организации нужно сдавать налоговые расчеты по налогу на имущество начиная с III квартала 2018 г.
Обоснование: В силу п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие УСН, должны платить налог на имущество только исходя из кадастровой стоимости недвижимости, указанной в ст. 378.2 НК РФ (Письмо ФНС России от 27.07.2017 N БС-4-21/14711@).
Особенности налогообложения объектов недвижимости по кадастровой стоимости определяет субъект РФ в законе о налоге на имущество организаций.
Нормами ст. 1.1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон N 150/2003-ОЗ) определено, что в 2017 г. налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости в Московской области облагаются, в частности, жилые дома и жилые помещения, которые не стоят на балансе организации как основные средства, по истечении одного года с даты принятия таких объектов к учету.
ФНС России в Письме от 16.08.2017 N ЗН-4-21/16191@ указала, что организация должна платить «кадастровый» налог с жилья, расположенного в Московской области, которое не учтено в бухгалтерском учете в составе ОС, если с даты его принятия к учету прошло более одного года и на него зарегистрировано право собственности.
В случае если на дату регистрации права собственности не прошел один год с момента принятия жилых объектов к бухгалтерскому учету, то рассчитывать налог (авансовые платежи) по налогу на имущество по данным активам недвижимости нужно после истечения этого периода.
Налоговая база по квартирам определяется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости квартиры по состоянию на 1 января 2018 г., умноженная на налоговую ставку (п. 7 ст. 382, пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).
Информация о кадастровой стоимости квартир может быть получена в территориальном органе Росреестра или на официальном сайте Росреестра (Письмо ФНС России от 21.01.2016 N БС-4-11/697).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ. Полным считается месяц, в котором право собственности на недвижимость, указанную в ст. 378.2 НК РФ, возникло у организации до 15-го числа включительно. Если право собственности возникло позднее, то этот месяц в расчет не берется (п. 5 ст. 382 НК РФ).
В 2017 и 2018 гг. ставка налога на имущество организаций в Московской области установлена в размере 1,5% (ст. 1 Закона N 150/2003-ОЗ).
В данном случае организация на УСН должна платить «кадастровый» налог по квартирам, купленным в Московской области для перепродажи, начиная с 15 июля 2018 г.
Представлять в ИФНС России отчетность по налогу на имущество организации должны по истечении каждого отчетного и налогового периода (п. 1 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, организация — собственник квартир должна сдавать в ИФНС России по месту нахождения квартир налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество начиная с III квартала 2018 г. в срок не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (п. 2 ст. 386 НК РФ).
Региональный информационный центр
13.12.2017
