Вопрос: Российской организацией на территорию РФ в таможенном режиме временного ввоза было ввезено оборудование для использования в облагаемых НДС операциях, учитываемое на забалансовом счете (право собственности не перешло). По истечении 2 лет было принято решение изменить таможенный режим на режим внутреннего потребления.
Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при изменении таможенного режима?
Ответ: Организация вправе принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при изменении таможенного режима.
Обоснование: При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база по НДС определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам) (п. 1 ст. 160 Налогового кодекса РФ). При помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога (пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ).
При помещении товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).
В общем порядке вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные им при ввозе их на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза.
При этом данные товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, и приняты на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса организацией на территорию РФ в таможенном режиме временного ввоза было ввезено оборудование для использования в облагаемых НДС операциях, учитываемое на забалансовом счете (право собственности не перешло).
Учет оборудования на забалансовом счете указывает на выполнение налогоплательщиком условия о принятии товара на учет, что позволяет реализовать право на вычет по НДС (Письмо ФНС России от 26.01.2015 N ГД-4-3/911@).
На основании п. 4 ст. 282 Таможенного кодекса Таможенного союза при частичном освобождении от уплаты таможенных платежей их сумма уплачивается за весь установленный период срока временного ввоза (в данном случае за два года) или периодически по выбору декларанта, но не реже чем раз в три месяца. Периодичность уплаты сумм ввозных таможенных пошлин, налогов определяется декларантом с согласия таможенного органа.
При этом общая сумма ввозных таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением, не должна превышать сумму ввозных таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления в день регистрации таможенной декларации (п. 5 ст. 282 ТК ТС).
При завершении таможенной процедуры временного ввоза в соответствии с п. 1 ст. 281 ТК ТС суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, возврату (зачету) не подлежат (п. 6 ст. 282 ТК ТС).
Временно ввезенные товары могут помещаться под иную таможенную процедуру (п. 1 ст. 281 ТК ТС).
При этом условия для вычета уплаченного на таможне НДС следующие (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-07-08/54316):
— товар приобретен для операций, облагаемых НДС, и принят к бухгалтерскому учету;
— не истекли три года со дня принятия товара на учет (Письмо Минфина России от 13.07.2016 N 03-07-08/41046);
— есть документы, подтверждающие ввоз товара и уплату НДС.
Из совокупности указанных норм закона, а также условий рассматриваемого вопроса следует, что организация правомерно в течение двух лет принимала НДС к вычету по оборудованию, ввезенному в режиме временного ввоза, а после помещения его под режим внутреннего потребления вправе принять к вычету НДС, исчисленный с полной таможенной стоимости, поскольку все остальные условия (оборудование принято к учету, используется в облагаемых НДС операциях) организацией соблюдены. При этом суммы, уплаченные при частичном условном освобождении, возврату (зачету) не подлежат (п. 6 ст. 282 ТК ТС).
Региональный информационный центр
13.12.2017
