Вопрос: Налогоплательщик (правнук) по договору дарения получил от своей прабабушки долю в праве собственности на квартиру. Подлежит ли налогообложению НДФЛ стоимость указанной доли?
Ответ: Исходя из разъяснений Минфина России стоимость доли, подаренной прабабушкой правнуку, освобождается от обложения НДФЛ, если прабабушка и одаряемый будут признаны членами семьи. Однако в судебной практике отмечается, что оснований для освобождения не имеется, поскольку прабабушка не относится к членам семьи правнука с учетом положений Налогового кодекса РФ и Семейного кодекса РФ.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению НДФЛ доходы в денежной и натуральной формах, в частности, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, если иное не предусмотрено указанным пунктом. При этом в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ уточнено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ (супругами, родителями, детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными или неполнородными братьями и сестрами).
Минфин России в Письме от 30.05.2016 N 03-04-05/30929 отметил, что под семьей понимаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство, а системное толкование положений СК РФ позволяет включить в понятие члена семьи лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления. Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого производства.
На основании изложенного финансовое ведомство пришло к выводу о том, что налогоплательщик освобождается от уплаты НДФЛ на основании нормы абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, если прабабушка и одаряемый признаются членами семьи.
В другом разъяснении Минфин России также высказал мнение, что п. 18.1 ст. 217 НК РФ не установлен закрытый перечень лиц, являющихся членами семьи и (или) близкими родственниками, в целях применения освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в порядке дарения, при этом предусмотрена ссылка на СК РФ (Письмо Минфина России от 19.06.2017 N 03-04-05/38127).
Вместе с тем, на наш взгляд, в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ перечислен конкретный перечень лиц, являющихся членами семьи налогоплательщика, при получении доходов от которых он освобождается от налогообложения НДФЛ.
Соответственно, для лиц, не поименованных в вышеуказанном пункте ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты налога не предусмотрено (Письмо ФНС России от 23.04.2009 N 3-5-04/495@).
Согласно ст. 2 СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры, братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачеха (ст. ст. 93 — 97 СК РФ).
Поскольку прабабушка и правнук не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, указанными в абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, а также исходя из положений норм СК РФ оснований для освобождения от налогообложения НДФЛ стоимости подаренной доли в рассматриваемой ситуации не имеется. Аналогичный подход усматривается из судебной практики (Апелляционное определение Алтайского краевого суда от 30.05.2017 по делу N 33-5780/2017).
13.12.2017
