Вопрос: У организации, являющейся субъектом малого предпринимательства, есть обособленные подразделения (далее — ОП), в которых установлены онлайн-ККТ. При проверке соблюдения порядка ведения кассовых операций установлено, что в обоих ОП отсутствует кассовая книга. Налоговым органом составлено два протокола об административном нарушении на каждое ОП. Правомерно ли это?
Ответ: Действия ИФНС России правомерны. При наличии у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений, в которых следует применять ККТ, штрафы за выявленные нарушения ФНС России назначаются по каждому из них.
Обоснование: Организации и их обособленные подразделения обязаны соблюдать законодательно установленные в РФ правила работы с кассами (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее — Закон N 54-ФЗ)).
Контроль за соблюдением законодательства о применении контрольно-кассовой техники осуществляют налоговые органы (п. 1 ст. 7 Закона N 54-ФЗ, ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Каждое обособленное подразделение юридического лица при осуществлении денежных расчетов должно вести отдельную от головной организации кассовую книгу (пп. 4.6 п. 4 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее — Указание 3210-У)). Копии листов кассовой книги ОП обязаны передавать в головной офис в порядке, установленном организацией самостоятельно (пп. 4.6 п. 4 Указания N 3210-У).
Отсутствие кассовой книги проверяющие квалифицируют как неоприходование наличной выручки. За такое нарушение предусмотрен штраф в размере от 40 000 до 50 000 руб. (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ, Письмо ФНС России от 17.08.2017 N СА-4-20/16322). Также может быть оштрафовано должностное лицо организации на сумму от 4 000 до 5 000 руб.
Из норм ч. 1 ст. 4.4, ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ следует, что при совершении организацией двух и более административных правонарушений протоколы будут составлены по каждому случаю нарушения и штраф назначается за каждое из них.
Это подтвердила ФНС России в Письме N СА-4-20/16322, указав, что отдельные штрафы будут наложены на каждое из ОП одной организации, которые допустили одновременно одинаковые нарушения порядка ведения кассовых операций.
Следовательно, в данном случае действия ФНС России правомерны. Вместе с тем субъектам малого и среднего предпринимательства наложенные штрафы могут быть заменены предупреждением. Для этого должны соблюдаться условия, установленные ст. 4.1.1 КоАП РФ. Нарушение должно быть совершено впервые. При этом повторным считается однородное нарушение, если оно совершено в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию (Письмо ФНС России от 08.12.2016 N ОА-4-17/23483@). Для замены штрафа предупреждением нужно подать жалобу о замене штрафа на предупреждение в течение 10 дней со дня вручения постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ). Жалоба может быть подана в УФНС России или сразу в суд (ч. 1 ст. 30.1 КоАП РФ).
Таким образом, в данном случае действия ИФНС России правомерны. При наличии у налогоплательщика нескольких обособленных подразделений, в которых следует применять ККТ, штрафы за выявленные нарушения ФНС России назначаются по каждому из них. Организация, являющаяся СМП, может подать жалобу для замены штрафов предупреждением при соблюдении условий, установленных ст. 4.1.1 КоАП РФ.
Региональный информационный центр
14.12.2017
