Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом «доходы минус расходы», при приобретении неисключительного права на использование фильмов по лицензионному договору в целях кинопроката учесть в расходах вознаграждение правообладателю, которое выплачивается следующим образом:
1) единовременный платеж по окончании показа каждого фильма;
2) регулярные платежи (еженедельные или ежемесячные платежи) в процентах от валовой выручки по окончании каждой недели или каждого месяца показа фильма?
Ответ: Расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, предусмотренные лицензионным договором, могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН. В случае использования в лицензионном договоре формулировки «единовременный платеж» не исключены споры с налоговыми органами по вопросу учета расходов на сумму данных платежей.
Обоснование: Перечень расходов, на которые налогоплательщик упрощенной системы налогообложения вправе уменьшать полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ и носит исчерпывающий характер.
Как следует из вопроса, организации принадлежат неисключительные права на использование фильмов по лицензионному договору.
В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса РФ результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются произведения науки, литературы и искусства.
Произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, в том числе аудиовизуальные произведения, являются объектами авторских прав (ст. ст. 1255, 1259 ГК РФ).
В свою очередь, кинематографические произведения относятся к аудиовизуальным произведениям (ст. 1263 ГК РФ).
В соответствии со ст. 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона — обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата в предусмотренных договором пределах.
При этом лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.
В части расходов на приобретение прав пользования объектами авторского права пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусматривает расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
Подпункт 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ относит к расходам периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности. Тем самым данный подпункт формально ограничивает возможность учета расходов только периодическими (текущими) платежами.
Если вознаграждение лицензиару уплачивается разовым платежом, то лицензиат учитывает для целей налогообложения в рамках УСН плату за использование только тех объектов интеллектуальной собственности, которые упомянуты в пп. 2.1, 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-06/2/171), а именно прав на изобретение, полезную модель, промышленный образец, программу для ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем или секрет производства (ноу-хау).
Когда предметом лицензионного договора являются права на такие объекты интеллектуальной собственности, как права на использование произведений науки, литературы, искусства, расходы в виде разового платежа не признаются при определении налоговой базы по упрощенной системе налогообложения.
Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 27.06.2013 N 03-11-06/2/24426.
Из текста вопроса следует, что лицензиат фактически производит уплату периодических платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности, обусловленную наступлением конкретных событий: показ кинофильма (периодические фиксированные платежи), истечение определенного периода времени показа кинофильма (периодические платежи исходя из выручки). Иными словами, соответствующие расходы отвечают условиям пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 1235 ГК РФ о периодичности выплат.
Вместе с тем в случае использования в лицензионном договоре формулировки «единовременный платеж» не исключены споры с налоговыми органами по вопросу учета расходов на сумму данных платежей.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
14.12.2017
