Вопрос: В ходе проведения выездной проверки организации доначислены страховые взносы. Организация согласна с доначисленной суммой страховых взносов. Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль эту сумму страховых взносов и в каком периоде?
Ответ: Положения Налогового кодекса РФ не запрещают признавать в расходах по налогу на прибыль сумму страховых взносов, доначисленную по акту выездной проверки. Считаем, что доначисленные по результатам проверки суммы страховых взносов, учитываемые в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли организации на дату вступления в силу соответствующего решения. Вышеизложенную позицию подтверждают и разъяснения официальных органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ организация — налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика, в частности, в виде суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, начисленные в установленном НК РФ порядке. Положения НК РФ не запрещают признавать в расходах по налогу на прибыль сумму страховых взносов, доначисленную по акту выездной проверки. Это подтверждает и Минфин России в Письме от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7994.
Порядок признания расходов при методе начисления установлен ст. 272 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов, в частности, в виде сумм страховых взносов признается дата начисления страховых взносов. Считаем, что доначисленные по результатам проверки суммы страховых взносов, учитываемые в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли организаций на дату вступления в силу соответствующего решения. В поддержку данной позиции есть разъяснения Минфина России (Письмо от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19158), в которых чиновники, в частности, указывают, что доначисленные по результатам проверки налоги, учитываемые в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, признаются для целей налогообложения прибыли организаций на дату вступления в силу соответствующего решения налогового органа.
Региональный информационный центр
15.12.2017
