Вопрос: Налогоплательщик-родитель заключил договор с высшим образовательным учреждением об обучении своего несовершеннолетнего ребенка. Согласно договору форма обучения — «С использованием дистанционных образовательных технологий». Вправе ли налогоплательщик претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ, установленного пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ?
Ответ: В рассматриваемой ситуации налогоплательщик-родитель, уплативший суммы за обучение своего ребенка с использованием дистанционных технологий, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ только при наличии документов, подтверждающих факт обучения ребенка по очной форме.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик-родитель (опекун) имеет право на получение социальных налоговых вычетов, в частности, в сумме, уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет (своих подопечных в возрасте до 18 лет), по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Минфин России в Письме от 07.09.2017 N 03-04-06/57590 подчеркнул, что право на получение указанного вычета предоставляется с ограничением по форме обучения указанных лиц (очная форма обучения).
Согласно ч. 2 ст. 17 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 273-ФЗ) обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, с учетом потребностей, возможностей личности и в зависимости от объема обязательных занятий педагогического работника с обучающимися осуществляется в очной, очно-заочной или заочной форме.
Частью 1 ст. 16 Федерального закона N 273-ФЗ предусмотрено, что под дистанционными образовательными технологиями понимаются образовательные технологии, реализуемые в основном с применением информационно-телекоммуникационных сетей при опосредованном (на расстоянии) взаимодействии обучающихся и педагогических работников.
С учетом изложенного в целях предоставления налогоплательщику социального налогового вычета по НДФЛ в сумме, уплаченной за обучение его детей (подопечных), определяющее значение имеют не образовательные технологии, используемые для проведения обучения (в частности, дистанционное обучение), а факт обучения детей налогоплательщика (его подопечных) по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
При этом необходимо отметить, что в силу ч. 2 ст. 54 Федерального закона N 273-ФЗ в договоре об образовании должны быть указаны основные характеристики образования, в том числе вид, уровень и (или) направленность образовательной программы (часть образовательной программы определенных уровня, вида и (или) направленности), форма обучения, срок освоения образовательной программы (продолжительность обучения).
Приказом Минобрнауки России от 21.11.2013 N 1267 во исполнение ч. 10 ст. 54 Федерального закона N 273-ФЗ утверждена примерная форма договора об образовании на обучение по образовательным программам среднего профессионального и высшего образования, в котором, в частности, отражается форма обучения лица, зачисляемого на обучение (аналогично — пп. «л» п. 12 Правил оказания платных образовательных услуг, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.2013 N 706).
Вместе с тем на практике возможны ситуации, когда учебное заведение не отражает в договоре форму обучения, конкретно поименованную в ч. 2 ст. 17 Федерального закона N 273-ФЗ, а указывает: «С использованием дистанционных образовательных технологий».
ФНС России в Информации «О получении налогового вычета при дистанционном обучении» и Минфин России в Письме от 25.09.2017 N 03-04-07/61763 (направлено Письмом ФНС России от 12.10.2017 N ГД-4-11/20605) отметили, что для подтверждения права на получение этого вычета можно представить любые документы, подтверждающие факт оказания образовательных услуг ребенку (подопечному) налогоплательщика по очной форме обучения. В частности, такими документами могут быть договор с образовательной организацией с указанием в нем очной формы обучения ребенка (подопечного), справка о предоставлении образовательных услуг в конкретном налоговом периоде по очной форме, а также выписка из внутренних документов организации (копии таких документов), свидетельствующая о предоставлении образовательных услуг по очной форме обучения.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик-родитель, уплативший суммы за обучение своего ребенка с использованием дистанционных технологий, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ только при наличии документов, подтверждающих факт обучения ребенка по очной форме.
15.12.2017
