Вопрос: Российская организация владеет 100%-ной долей в иностранной холдинговой компании (резиденте Республики Кипр (холдинг)), которая через субхолдинговую компанию (резидента офшорной юрисдикции (субхолдинг)) осуществляет управление иностранными компаниями — резидентами офшорной зоны, осуществляющими торговую деятельность.
Подлежит ли налогообложению на территории РФ прибыль холдинга, субхолдинга или офшорных компаний?
Подлежат ли налогообложению на территории РФ дивиденды, получаемые холдингом, субхолдингом, российской организацией?
Ответ: Прибыль офшорных компаний и холдинга не подлежит обложению налогом на территории РФ. Прибыль субхолдинга может облагаться в соответствии с правилами обложения прибыли контролируемой иностранной организации.
Дивиденды, получаемые субхолдингом от офшорных компаний, подлежат обложению налогом в составе прибыли субхолдинга. Дивиденды, получаемые холдингом, не подлежат обложению налогом. Дивиденды, получаемые российской организацией, не подлежат обложению налогом в случае выполнения определенных условий, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (далее — Кодекс).
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, которая не является резидентом РФ, контролирующим лицом которой признаются физические и (или) юридические лица, налоговые резиденты РФ.
Контролирующим лицом в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 25.13 Кодекса признаются в том числе физические и (или) юридические лица, владеющие более 25% доли в иностранном лице.
Таким образом, российская организация признается контролирующим лицом, в свою очередь, холдинг, субхолдинг и офшорные компании признаются контролируемыми иностранными компаниями (КИК).
В соответствии с п. 1 ст. 25.15 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со ст. 309.1 Кодекса.
При этом пп. 4 п. 1 ст. 25.13-1 Кодекса предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании освобождается от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Кодексом, в том числе в случае, если контролируемая иностранная компания является активной иностранной компанией, или активной иностранной холдинговой компанией, или активной иностранной субхолдинговой компанией.
Согласно п. 3 ст. 25.13-1 Кодекса активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20% в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.
В п. 4 ст. 309.1 Кодекса содержится перечень доходов, полученных от пассивной деятельности, среди которых торговая деятельность не поименована, в связи с чем прибыль, полученная офшорными компаниями, не подлежит обложению налогом на территории Российской Федерации.
Согласно п. п. 4 — 6 ст. 25.13-1 Кодекса активными холдинговыми и субхолдинговыми компаниями признаются иностранные компании, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия.
Для холдинговых компаний:
— доля прямого участия российской организации — контролирующего лица в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 75% в течение не менее чем 365 последовательных календарных дней;
— доходы (прибыль) отсутствуют либо доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 Кодекса (за исключением дивидендов от активных иностранных компаний и (или) активных иностранных субхолдинговых компаний), не превышает 5% от общей суммы;
— доля прямого участия этой иностранной холдинговой компании в каждой активной иностранной компании составляет не менее 50%, а в активной субхолдинговой компании не менее 75% в течение не менее чем 365 последовательных календарных дней.
Для субхолдинговых компаний:
— доля прямого участия иностранной холдинговой компании в уставном (складочном) капитале (фонде) составляет не менее 75% в течение периода, составляющего не менее чем 365 последовательных календарных дней;
— доходы (прибыль) отсутствуют либо доля доходов, указанных в п. 4 ст. 309.1 Кодекса (за исключением дивидендов от активных иностранных компаний и (или) активных иностранных субхолдинговых компаний), не превышает 5% от общей суммы;
— доля прямого участия этой иностранной субхолдинговой компании в каждой активной иностранной компании составляет не менее 50% в течение не менее чем 365 последовательных календарных дней.
При этом в соответствии с п. 7 ст. 25.13-1 Кодекса прибыль активных холдинговых и активных субхолдинговых иностранных компаний освобождается от налогообложения, только если государство (территория) постоянного местонахождения иностранных холдинговых компаний или иностранных субхолдинговых компаний не включено в перечень государств (территорий), предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
При соблюдении условий, указанных в п. 6 ст. 25.13-1 Кодекса, субхолдинг признается активной субхолдинговой компанией. Поскольку исходя из рассматриваемой ситуации контролируемая иностранная субхолдинговая компания расположена на офшорной территории, прибыль данной компании подлежит обложению налогом на территории РФ по правилам КИК.
Дивиденды, которые контролируемая иностранная субхолдинговая компания, находящаяся в офшорной юрисдикции, получает от офшорных компаний, подлежат обложению налогом в составе прибыли данной субхолдинговой компании.
Иностранная холдинговая компания при соблюдении условий, указанных в п. 5 ст. 25.13-1 Кодекса, имеет право не облагать прибыль по правилам КИК при получении доходов, в частности, в виде дивидендов от активной субхолдинговой компании, расположенной в офшорной зоне.
Дивиденды, которые активная холдинговая компания выплачивает российской организации, подлежат обложению налогом в порядке ст. 284 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса российская организация при получении дивидендов от иностранной компании имеет право применить ставку 0% в случае, если на дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет не менее 50% вклада (доли) в уставном (складочном) капитале иностранной компании в течение последовательных 365 дней при условии, что местом постоянного пребывания такой иностранной компании не является государство, включенное в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны).
Поскольку холдинг является резидентом Республики Кипр, при соблюдении условий, предусмотренных пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса, российская организация имеет право применить ставку 0% к доходам в виде полученных дивидендов от такой компании.
Если условия не соблюдены, то доходы в виде дивидендов подлежат обложению налогом по ставке 13% в соответствии с положениями пп. 2 п. 3 ст. 284 Кодекса.
И.О. Горчилин
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.12.2017
