Вопрос: На организацию 5 декабря 2017 г. зарегистрирован выпущенный производителем в 2017 г. легковой автомобиль стоимостью 4,5 млн руб., включенный в Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2017 года по Информации Минпромторга России. Должна ли организация исчислять транспортный налог за 2017 г. в отношении данного транспортного средства с учетом повышающего коэффициента и применять повышающий коэффициент при расчете транспортного налога за 2018 г.?
Ответ: При исчислении транспортного налога за 2017 г. организация в отношении автомобиля стоимостью 4,5 млн руб., с года выпуска которого прошло не более года, указанного в соответствующей категории в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2017 года, определенном в Информации Минпромторга России (далее — Перечень), должна исчислять транспортный налог с применением коэффициента 1,5 и коэффициента владения, равного 1/12.
При исчислении транспортного налога за указанный автомобиль за 2018 г. организация должна будет применять коэффициент 1,1 в случае, если по Информации Минпромторга России он будет указан в Перечне легковых автомобилей средней стоимостью от 3 миллионов рублей для налогового периода 2018 года в ценовой категории от 3 до 5 млн руб.
Обоснование: Согласно ст. 362 Налогового кодекса РФ исчисление суммы транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 до 5 млн руб. производится с учетом повышающих коэффициентов 1,1, или 1,3, или 1,5, если с года их выпуска прошло соответственно от двух до трех лет, от одного года до двух лет или не более года, при условии включения автомобиля в соответствующую позицию Перечня, определяемого Минпромторгом России на соответствующий налоговый период.
При этом согласно п. 2 ст. 362 НК РФ исчисление указанных сроков начинается с года выпуска соответствующего легкового автомобиля.
Порядок исчисления сроков в целях определения положений п. 2 ст. 362 НК РФ разъяснен в Письмах Минфина России от 18.05.2017 N 03-05-05-04/30334 и ФНС России от 02.03.2015 N БС-4-11/3274@.
Согласно указанным Письмам автомобиль 2017 года выпуска в целях применения п. 2 ст. 362 НК РФ относится к автомобилям, с года выпуска которых прошло не более одного года.
Кроме того, следует учитывать, что если транспортное средство было зарегистрировано на организацию неполный налоговый период, то исчисление суммы транспортного налога производится с учетом коэффициента владения, порядок расчета которого определен п. 3 ст. 362 НК РФ.
В данном случае, учитывая, что автомобиль был зарегистрирован на организацию 5 декабря 2017 г., коэффициент владения будет равен 1/12.
Таким образом, зарегистрированный на организацию 5 декабря 2017 г. автомобиль 2017 года выпуска стоимостью 4,5 млн руб., указанный в определенном Минпромторгом России Перечне в ценовой категории от 3 до 5 млн руб. включительно, подлежит налогообложению за налоговый период 2017 г. с применением коэффициента 1,5 и коэффициента владения 1/12.
При этом при расчете налога и авансовых платежей за 2018 г. следует иметь в виду, что согласно п. 68 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 335-ФЗ) в п. 2 ст. 362 НК РФ внесены изменения, согласно которым легковые автомобили стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более трех лет, подлежат налогообложению с применением повышающего коэффициента 1,1.
Согласно ч. 4 ст. 9 Закона N 335-ФЗ положения п. 68 ст. 2 Закона N 335-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (расчетного периода по страховым взносам).
Закон N 335-ФЗ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 27.11.2017.
Следовательно, положения п. 2 ст. 362 НК РФ в редакции Закона N 335-ФЗ применяются с 1 января 2018 г.
Поэтому в отношении зарегистрированного на организацию 5 декабря 2017 г. выпущенного производителем в 2017 г. легкового автомобиля стоимостью 4,5 млн руб. организация при исчислении транспортного налога за 2018 г. должна будет применять коэффициент 1,1 в случае, если он будет включен Минпромторгом России в Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 до 5 млн руб., с года выпуска которых прошло не более трех лет, который будет определен Минпромторгом России для налогового периода 2018 г.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
18.12.2017
