Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет патентную систему налогообложения по сдаче в аренду офисного помещения в бизнес-центре г. Москвы.
Также у данного предпринимателя имеется в собственности машино-место в соседнем строении.
Данное имущество также планируется предоставлять в аренду по договору аренды.
Может ли облагаться налогом сдача в аренду машино-места в рамках патентной системы налогообложения?
Ответ: Сдача в аренду машино-места не подлежит обложению в рамках патентной системы налогообложения и может облагаться налогами по общему режиму налогообложения (ОСН), УСН или ЕНВД.
Обоснование: Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ по патентной системе налогообложения облагается предпринимательская деятельность по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
В соответствии с п. 29 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ машино-местом является предназначенная исключительно для размещения транспортного средства индивидуально-определенная часть здания или сооружения, которая не ограничена либо частично ограничена строительной или иной ограждающей конструкцией и границы которой описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033441@ понятие «машино-место» близко к понятию «гараж» с той разницей, что гараж — это здание, предназначенное для хранения, паркирования, технического обслуживания автомобилей, а машино-место — это лишь часть стоянки (в гаражном комплексе), ограниченная конструкционными элементами или линиями разметки.
Относительно сдачи в аренду гаража в Письме Минфина России от 07.11.2012 N 03-11-11/334 было указано, что предпринимательская деятельность по сдаче в аренду гаражей, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, может облагаться в рамках патентной системы налогообложения в соответствии с пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
Однако передача в аренду машино-мест данной статьей не предусмотрена, а значит, индивидуальный предприниматель, осуществляющий данную деятельность, не вправе применять патентную систему по этому виду деятельности.
Данную предпринимательскую деятельность следует облагать налогами по общему режиму налогообложения (ОСН) или по упрощенной системе налогообложения (УСН). Кроме того, предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование (в аренду) имущества в виде машино-мест на автопарковке относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, предусмотренной пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и, соответственно, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Аналогичный по своей сути вывод касательно УСН на патенте (ст. 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» НК РФ утратила силу с 1 января 2013 г. в связи с введением гл. 26.5 «Патентная система налогообложения») был озвучен в Письмах Минфина России от 23.04.2012 N 03-11-11/136, УФНС России по г. Москве от 16.04.2012 N 20-14/033441@.
Региональный информационный центр
21.12.2017
