Вопрос: Должны ли адвокаты, состоящие в коллегии адвокатов, платить страховые взносы в ПФР каждый за себя, или это обязанность коллегии? Должны ли они уплачивать 1% с дохода свыше 300 000 руб. в ПФР? Как считается этот доход?
Ответ: Адвокаты, в том числе являющиеся членами коллегиальных адвокатских образований — коллегий адвокатов, являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и должны самостоятельно производить исчисление и уплату сумм страховых взносов. Если величина дохода адвоката за год превышает 300 000 руб., то взносами в размере 1% облагается также доход, превышающий эту сумму. Определение величины дохода производится в соответствии со справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, не выплачивающие вознаграждений физическим лицам, в том числе адвокаты.
Адвокаты, входящие в коллегию адвокатов, являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и должны исчислять суммы страховых взносов в соответствии со ст. 430 НК РФ. Это подтвердила и ФНС России в Письме от 24.07.2017 N БС-4-11/14404@, отметив, что исчисление и уплата страховых взносов за адвокатов, осуществляющих свою профессиональную деятельность в коллегии адвокатов, коллегией адвокатов как налоговым агентом не предусмотрены нормами гл. 34 НК РФ.
Адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в следующем порядке:
— в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., — в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
— в случае если величина дохода адвоката за расчетный период превышает 300 000 руб., то взносами на ОПС облагается также доход, определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 НК РФ (п. 3 ст. 420, пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ, Письма Минфина России от 26.05.2017 N 03-15-05/32585, ФНС России от 28.07.2016 N БС-3-11/3455@).
Страховые взносы в этом случае уплачиваются в размере, определяемом как произведение МРОТ, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на ОПС (установлен п. 2 ст. 425 НК РФ) плюс 1,0% с дохода, превышающего 300 000 руб. (п. 1 ст. 430 НК РФ). При этом сумма взносов на обязательное пенсионное страхование не может превышать фиксированный максимум — произведение восьмикратного МРОТ, установленного на начало календарного года, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов.
Порядок определения величины дохода адвоката, состоящего в коллегии адвокатов и уплачивающего НДФЛ, в целях исчисления страховых взносов в ПФР пояснили Минфин России (Письмо N 03-15-05/32585) и ФНС России (п. 4 Письма ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@). Указано, что доход учитывается в соответствии со ст. 210 НК РФ, то есть налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму соответствующих налоговых вычетов. При этом сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащую уплате за расчетный период, в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., налоговые органы определяют в соответствии со справкой о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом (коллегией адвокатов).
Региональный информационный центр
22.12.2017
