Вопрос: Участнику, выходящему из состава учредителей ООО, выплачена имуществом (основным средством) действительная стоимость доли, которая превышает остаточную стоимость этого имущества. Как ООО отразить в декларации по налогу на прибыль эту операцию?
Ответ: Внереализационный доход, рассчитанный как разница между действительной стоимостью доли выходящего участника и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества, отражается по строке 100 Приложения N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02 и строке 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: Согласно пп. 5 п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками реализацией не признается.
Таким образом, остаточная стоимость объекта ОС, передаваемого выходящему из общества участнику, не учитывается в составе расходов, признаваемых в целях налогообложения прибыли, поскольку данная выплата не направлена на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009.
В Письмах Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 N 03-03-06/2/127 говорится, что в случае выхода участника из общества с ограниченной ответственностью и передачи ему в счет оплаты действительной стоимости его доли амортизируемого имущества разница между действительной стоимостью его доли и остаточной стоимостью амортизируемого имущества по данным налогового учета общества для целей налогообложения прибыли включается в состав внереализационных доходов.
В настоящее время форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ (далее — Порядок).
Согласно п. 6.2 разд. VI «Порядок заполнения Приложения N 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» декларации» Порядка внереализационные доходы, сформированные в соответствии со ст. 250 НК РФ, отражаются по строке 100.
Также данные строки 100 Приложения N 1 к листу 02 переносятся в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций (п. 5.2 разд. V «Порядок заполнения листа 02 «Расчет налога» декларации» Порядка).
Отражать данную операцию в Приложении N 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, по нашему мнению, не совсем корректно, так как в этом Приложении показываются данные по операциям реализации амортизируемого имущества с учетом особенностей, предусмотренных для амортизируемого имущества п. 9 ст. 262, ст. ст. 268, 323 НК РФ.
Региональный информационный
центр
22.12.2017
