Вопрос: Организация, применяющая ОСН, заключает договор грузоперевозок с индивидуальным предпринимателем, уплачивающим ЕНВД. Согласно условиям договора организация обеспечивает индивидуального предпринимателя топливом на рейсах, выполняемых для нее, при этом она выдает индивидуальному предпринимателю постоплатные топливные карты. Вправе ли организация принимать НДС к вычету со стоимости топлива в данной ситуации и в каком порядке? Может ли стоимость выданных топливных карт квалифицироваться как доход индивидуального предпринимателя? Если да, то учитывается ли это как доход, подпадающий под ЕНВД?
Ответ: В случае если по условиям договора перевозки организация (заказчик) передает исполнителю постоплатные топливные карты для оплаты ГСМ, которые необходимы исполнителю — индивидуальному предпринимателю на ЕНВД для оказания услуг по перевозке, то принять к вычету НДС со стоимости топлива организация не вправе. Однако такие расходы на ГСМ организация может учитывать в целях исчисления налога на прибыль при наличии подтверждающих документов, в том числе путевых листов.
При этом стоимость выданных топливных карт не классифицируется как доход индивидуального предпринимателя, оказывающего услуги грузоперевозки.
Обоснование: Взаимоотношения сторон по перевозке грузов регулируются гл. 40 Гражданского кодекса РФ. В соответствии со ст. 784 ГК РФ перевозка грузов осуществляется на основании договора перевозки. Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Условия перевозки грузов отдельными видами транспорта, а также ответственность сторон по этим перевозкам определяются соглашением сторон, если ГК РФ, транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами не установлено иное.
Согласно ст. 798 ГК РФ в договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки. При этом ни ГК РФ, ни другими нормативно-правовыми актами, регулирующими перевозку грузов автомобильным транспортом, не установлен запрет на включение в договор перевозки грузов автомобильным транспортом условия о том, что заказчик оплачивает ГСМ, необходимые исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, независимо от применяемой сторонами сделки системы налогообложения.
По вопросу о возможности заказчику учесть в целях исчисления налога на добавленную стоимость расходов на приобретение ГСМ, которые необходимы исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС являются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.
Однако, для того чтобы реализовать право на налоговые вычеты, организации необходимо соблюсти условия, предусмотренные п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно: наличие должным образом оформленного счета-фактуры и первичных документов на приобретенные товары (работы, услуги), оприходование (принятие к учету) приобретенных товаров (работ, услуг), использование их в деятельности, облагаемой НДС. При несоблюдении хотя бы одного из указанных условий вычет НДС неправомерен.
Вместе с тем приобретение организацией-заказчиком и передача ГСМ индивидуальному предпринимателю — перевозчику не образуют реализацию по смыслу ст. 39 НК РФ, а значит, данная операция не вызывает налоговых последствий в части НДС.
Кроме того, поскольку ГСМ не оприходуется у организации, принять к вычету НДС будет неправомерным. Вместе с тем заказчик может учесть расходы на приобретение ГСМ, которые необходимы исполнителю для оказания услуг по договору перевозки, в целях исчисления налога на прибыль, так как из совокупности норм пп. 5 п. 1 ст. 254 и п. 1 ст. 252 НК РФ следует, что расходы организации на приобретение ГСМ, которые необходимы для исполнения исполнителем договора перевозки, являются обоснованными и направленными на получение дохода, если соответствующее условие об оплате организацией ГСМ содержится в договоре перевозки и имеются должным образом оформленные первичные документы, в том числе путевые листы.
При этом стоимость топливных карт, выданных организацией-заказчиком индивидуальному предпринимателю — перевозчику, применяющему ЕНВД, в целях исполнения договора грузоперевозки не может квалифицироваться как доход индивидуального предпринимателя, так как передача ГСМ не образует реализацию по смыслу ст. 39 НК РФ.
Ю.А. Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.12.2017
