Вопрос: Какой признак указывать на титульном листе налоговой декларации по налогу на прибыль — «1» или «2», если обязанности единоличного исполнительного органа общества (ООО) переданы управляющей организации?
Ответ: В случае передачи обязанностей единоличного исполнительного органа общества управляющей организации при подписании декларации от имени лица, действующего от имени управляющей компании без доверенности (то есть ее руководителем), на титульном листе налоговой декларации следует указывать признак «1». В случае когда от имени управляющей компании подписывает декларацию иное лицо на основании доверенности (с ее приложением, подтверждающей такие полномочия) — указывается признак «2».
Обоснование: В соответствии со ст. 53 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительным документом. Порядок образования и компетенция органов юридического лица определяются законом и учредительным документом.
На основании п. 1 ст. 27 Налогового кодекса РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
Согласно ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества.
В качестве единоличного исполнительного органа общества может выступать только физическое лицо, за исключением случая, предусмотренного ст. 42 Закона N 14-ФЗ.
Так, в указанной статье предусмотрена передача полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему (п. 1 ст. 42 Закона N 14-ФЗ).
В норме указано, что общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему. При этом общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и уставом общества (п. 2 ст. 42 Закона N 14-ФЗ). Обществу необходимо подписать договор с управляющим (п. 3 ст. 42 Закона N 14-ФЗ).
Как предусмотрено п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, единоличный исполнительный орган общества без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки.
В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет).
Таким образом, исходя из совокупности норм НК РФ, Закона N 14-ФЗ управляющая организация как единоличный исполнительный орган общества будет являться законным представителем общества (действует на основании закона), следовательно, вправе подавать и подписывать налоговые декларации без какой-либо доверенности. В Письме Минфина России от 16.02.2011 N 03-02-07/1-49 также указано, что единоличный исполнительный орган управляющего вправе подписывать налоговые декларации (расчеты) управляемых обществ без доверенности.
В ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» определено, что в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) содержатся в том числе такие сведения и документы о юридическом лице, как фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии.
Таким образом, на основании договора управления именно руководитель управляющей организации будет являться лицом, имеющим право подписывать налоговую отчетность общества без доверенности, данные о нем должны содержаться в ЕГРЮЛ (ст. 53 ГК РФ, п. 1 ст. 27 НК РФ, п. п. 1, 3 ст. 40, ст. 42 Закона N 14-ФЗ). Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядок ее заполнения (далее — Порядок), а также формат представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме. Согласно п. 3.3 разд. III «Порядок заполнения титульного листа (листа 01) декларации» Порядка в разделе «Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждаю» титульного листа указывается:
— в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в декларации руководителем организации-налогоплательщика (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) проставляется «1»;
— в случае подтверждения достоверности и полноты сведений представителем налогоплательщика проставляется «2».
Следует отметить, что Порядком прямо не установлено, какое лицо является представителем налогоплательщика при подписании декларации. Однако из пп. 4 п. 3.3 Порядка следует, что, если декларация представляется в налоговый орган не налогоплательщиком, а другим лицом, это лицо является представителем налогоплательщика.
На основании изложенного, в случае когда налоговая декларация подписывается руководителем (директором) управляющей организации, представляется в налоговый орган управляющей организацией, на титульном листе следует указать признак «1». В ситуации, когда отчетность подписывается представителем на основании отдельной доверенности, то есть в том случае, когда от имени управляющей организации подписывает декларацию не ее руководитель (директор), а иное уполномоченное им лицо, указывается признак «2».
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.12.2017
