Вопрос: На складе имеется продовольственная продукция, срок сертификата соответствия которой еще не истек. В сертификате соответствия установлен код согласно прежнему классификатору — Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301). Код по прежнему Классификатору содержался в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень), и применять ставку НДС при реализации этой продукции в размере 10% в 2016 г. было можно. Но по новому Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) код данного товара не поименован в Перечне.
Также на складе имеется остаток товара, код которого ранее содержался в утвержденном Перечне и в связи с внесенными изменениями Постановлением Правительства РФ от 17.12.2016 N 1377 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908» был исключен. Товар был закуплен в 2016 г. со ставкой НДС 10%.
Правомерно ли применять ставку НДС в размере 10% при реализации указанной продукции в 2017 г.?
Ответ: При реализации продукции в 2017 г.:
— применять ставку в размере 10% при реализации продукции, сертификат соответствия которой содержит код по не действующему в 2017 г. Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) (далее — ОКП), будет необоснованно с 01.01.2017, если согласно коду по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст) (далее — ОКПД2) продукция отсутствует в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Перечень);
— по остаткам продукции, закупленной в 2016 г. со ставкой НДС 10%, код которой исключен из Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, применение ставки НДС в размере 10% при реализации также будет неправомерно с момента вступления в силу данных изменений.
Обоснование: По товарам, включенным в Перечень, применяется ставка НДС в размере 10% (пп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
С 01.01.2017 ставка НДС в размере 10% применяется при соответствии кода реализуемой продукции, указанной в пп. 1 — 3 п. 2 ст. 164 НК РФ, коду ОКПД2, приведенному в соответствующих Перечнях. Такие изменения в части кодов продукции внесены в Перечень Постановлением Правительства РФ от 17.12.2016 N 1377 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908», которое вступило в силу с 01.01.2017.
В случае если согласно новому Классификатору продукция будет иметь код по ОКПД2, не включенный в утвержденный Перечень, то применение ставки после 01.01.2017 в размере 10% будет неправомерно. Данный вывод следует из Письма Минфина России от 27.06.2017 N 03-07-07/40302.
Также ФНС России в Письме от 20.09.2017 N СД-4-3/18768@ указала, что с 01.01.2017 налоговая ставка по НДС в размере 10% применяется при соответствии кода реализуемых продовольственных товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, коду ОКПД2, приведенному в Перечне.
На необходимость соответствия новому ОКПД2 указано и в Письме ФНС России от 15.05.2017 N СД-4-3/8999@.
В Письме от 10.08.2017 N 03-07-07/51256 (доведено до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.08.2017 N СА-4-3/16343@) Минфин России отметил, что при продаже товаров, на которые есть сертификаты или декларации соответствия с кодами по ОКП, необходимо использовать переходные ключи между ОКП и ОКПД2. Они есть на сайте Минэкономразвития России (Письмо Минэкономразвития России от 10.04.2017 N 9411-НП/Д18и «О применении переходных ключей» (направлено Письмом ФНС России от 17.08.2017 N СА-4-3/16343@)). Этим же Письмом N 03-07-07/51256 Минфин России указал, что в случае реализации продукции, произведенной (приобретенной) в 2016 г., на которую имеются действующие сертификаты (декларации) соответствия, подтверждающие код ОКП, который был включен в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, действовавший до 01.01.2017, применение ставки НДС при реализации данной продукции необходимо соотносить по новому ОКПД2, пользуясь переходными ключами.
Помимо прочего, в отношении продукции для детского питания Минфин России ранее отмечал правомерность подтверждения ее принадлежности к продуктам, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, сведениями электронной базы данных Реестра свидетельств о государственной регистрации на официальном сайте Евразийской экономической комиссии в сети Интернет, а также указанием в документах, подтверждающих приобретение товаров (иной сопроводительной документации), номера и даты выдачи свидетельства о госрегистрации при наличии сведений в названном Реестре (Письмо от 26.05.2015 N 03-07-07/30282).
Таким образом, при реализации в 2017 г. продукции, сертификат соответствия которой содержит код по не действующему в 2017 г. ОКП, будет необоснованно применять ставку в размере 10%, если согласно коду по ОКПД2 продукция отсутствует в утвержденном Перечне.
Что касается изменения Перечня в связи с принятием Постановления Правительства РФ N 1377, то применение льготной ставки или наоборот ее неприменение зависит от момента вступления в силу таких изменений, а не наличия на складе товара, закупленного до или после данной даты.
В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ N 1377 датой вступления в силу соответствующих изменений является 01.01.2017.
Таким образом, по остаткам продукции, закупленной в 2016 г., код которой исключен из Перечня, применение ставки НДС в размере 10% при ее реализации в 2017 г. будет неправомерно.
Региональный информационный центр
29.12.2017
