Вопрос: По поручению Роспотребнадзора в организации (магазине) произведен отбор образцов обуви для проведения плановой проверки. Возвращенные образцы подверглись разрезанию и не подлежат дальнейшей продаже. Правомерно ли включить в расходы, уменьшающие налоговую базу, стоимость образцов?
Ответ: Организация вправе учесть затраты на образцы товаров, изъятые по поручению Роспотребнадзора и пришедшие в негодность, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Порядок организации и проведения проверок юридических лиц органами, уполномоченными на осуществление государственного контроля (надзора), муниципального контроля, установлен Федеральным законом от 26.12.2008 N 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее — Закон N 294-ФЗ).
В силу ч. 1 ст. 9 Закона N 294-ФЗ предметом плановой проверки является, в частности, соблюдение юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в процессе осуществления деятельности совокупности предъявляемых обязательных требований и требований, установленных муниципальными правовыми актами.
Согласно пп. 5.1, 5.9 Положения о Федеральной службе по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 322, Роспотребнадзор осуществляет надзор и контроль за исполнением обязательных требований законодательства Российской Федерации в области защиты прав потребителей.
Пунктом 7 Положения о федеральном государственном надзоре в области защиты прав потребителей, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 02.05.2012 N 412, предусмотрено, что при осуществлении федерального государственного надзора в области защиты прав потребителей должностные лица Роспотребнадзора осуществляют в том числе отбор образцов (проб) товаров, результатов работ (услуг) и проведение их исследований, измерений, испытаний.
Должностное лицо Роспотребнадзора, уполномоченное провести проверку, обязано составить протокол отбора образцов (проб) продукции, объектов окружающей среды и производственной среды и передачу отобранных образцов (проб) аккредитованным эксперту или экспертной организации. Результаты экспертиз и (или) расследований отражаются соответственно в экспертном заключении и (или) акте расследования.
По результатам проверки качества товаров и услуг должностным лицом органа государственного контроля, осуществляющим проверку, составляется акт установленной формы (п. п. 55, 56 Административного регламента исполнения Федеральной службой по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека государственной функции по проведению проверок деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан по выполнению требований санитарного законодательства, законодательства Российской Федерации в области защиты прав потребителей, правил продажи отдельных видов товаров, утвержденного Приказом Роспотребнадзора от 16.07.2012 N 764).
Таким образом, отбор образцов (проб) продукции производится в соответствии с законодательством, следовательно, затраты организации по уничтожению (списанию) образцов товаров, пришедших в негодность, связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Аналогичный вывод сделан ФНС России в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139 в отношении расходов, связанных с утилизацией товаров с истекшим сроком годности. Как разъяснено налоговым органом, несмотря на то что операции уничтожения продукции торговыми организациями сами по себе не соответствуют целям деятельности коммерческой торговой организации, определение государством необходимого порядка таких действий в случае истечения срока годности парфюмерно-косметических товаров и товаров бытовой химии фактически признает такие операции связанными с деятельностью, направленной на получение дохода. При этом, по мнению ФНС России, данные расходы могут быть учтены в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По нашему мнению, данный вывод можно применить и в рассматриваемой ситуации. Стоимость образцов товаров, изъятых по поручению Роспотребнадзора, организация вправе учесть в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В рассматриваемом случае документами, подтверждающими расходы на списание образцов товаров, пришедших в негодность, могут быть протокол отбора проб, приказ руководителя, акт об уничтожении (списании) пришедших в негодность образцов товаров.
Региональный информационный центр
11.01.2018
