Вопрос: Организации принадлежит на праве собственности здание административно-делового центра, включенное уполномоченным органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость.
В указанном здании находится помещение гаража с отдельным кадастровым номером и отдельной кадастровой стоимостью. В кадастровой выписке по зданию помещение гаража указано в перечне помещений, расположенных в этом здании. Согласно техническому плану данное помещение расположено на первом этаже здания, имеет выход исключительно на улицу и фактически используется именно как гараж. В бухгалтерском учете здание и помещение учитываются вместе, в составе единого инвентарного объекта.
Вправе ли организация исчислить налог на имущество в отношении здания по кадастровой стоимости и отдельно в отношении помещения гаража исходя из среднегодовой стоимости пропорционально доле, которую составляет площадь гаража в общей площади, учтенной в бухгалтерском учете по данному инвентарному объекту?
Следует ли выделить кадастровую стоимость гаража из общей кадастровой стоимости здания для исключения двойного налогообложения данного помещения?
Ответ: У организации, владеющей на праве собственности зданием, включенным в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость (далее — перечень), отсутствуют основания для обложения гаража, находящегося во включенном в перечень здании административно-делового центра, налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости, а также отсутствуют основания для исключения из кадастровой стоимости здания кадастровой стоимости гаража даже в случае, когда гараж является самостоятельным объектом кадастрового учета.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 375 НК РФ определено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
В п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечислены объекты недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость при соблюдении условий, определенных ст. 378.2 НК РФ.
Пунктом 7 ст. 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Согласно пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ включенные в перечень объекты недвижимого имущества подлежат налогообложению по кадастровой стоимости у собственников или у организаций, владеющих такими объектами на праве хозяйственного ведения.
При этом согласно разъяснениям Минфина России от 13.03.2017 N 03-05-04-01/13780 (направлены Письмом ФНС России от 16.03.2017 N БС-4-21/4780) если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.
Если у организации оформлено свидетельство в целом на включенное в перечень здание, то объектом налогообложения, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, является в целом здание.
Если же у организации оформлено право на отдельные помещения во включенном в перечень здании, то объектами налогообложения, облагаемыми налогом по их кадастровой стоимости, являются отдельные помещения в здании.
Таким образом, у организации, владеющей на праве собственности зданием, включенным в перечень, отсутствуют основания для обложения гаража, находящегося во включенном в перечень здании административно-делового центра, налогом на имущество организаций по среднегодовой стоимости, а также отсутствуют основания для исключения из кадастровой стоимости здания при налогообложении кадастровой стоимости гаража даже в случае, когда гараж является самостоятельным объектом кадастрового учета.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.01.2018
