Вопрос: Является ли российская организация налоговым агентом по НДС при приобретении у нерезидента видеоролика, созданного по заказу российской организации? Видеоролик передается через Интернет и будет включен в презентацию, которую организация изготавливает для заказчика.
Ответ: Если видеоролик является результатом работ (услуг), выполненных иностранным исполнителем в рамках договора авторского заказа, в котором оговорены условия о предоставлении заказчику прав на видеоролик, то российская организация признается налоговым агентом по НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно абз. 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ территория Российской Федерации признается местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ.
В соответствии с п. 9 ст. 174.2 НК РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в п. 1 данной статьи, местом реализации которых признается территория РФ, организациям и индивидуальным предпринимателям, состоящим на учете в налоговых органах, налог уплачивается указанными организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов в порядке, предусмотренном п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 174.2 НК РФ к услугам, оказываемым в электронной форме через Интернет, относится, в частности, предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет.
Из п. 1 ст. 1263 Гражданского кодекса РФ следует, что видеоролик является аудиовизуальным произведением и относится к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности.
Согласно ст. 1288 ГК РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Договором авторского заказа может быть предусмотрено отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, или предоставление заказчику права использования этого произведения в установленных договором пределах.
В случае когда договор авторского заказа предусматривает отчуждение заказчику исключительного права на произведение, которое должно быть создано автором, к такому договору соответственно применяются правила ГК РФ о договоре об отчуждении исключительного права, если из существа договора не вытекает иное. Если договор авторского заказа заключен с условием о предоставлении заказчику права использования произведения в установленных договором пределах, к такому договору соответственно применяются положения о лицензионном договоре.
Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор). Таким образом, право на видеоролик может быть передано по лицензионному договору или по договору об отчуждении исключительных прав.
Заметим также, что интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами. К числу таких объектов ГК РФ относит аудиовизуальные произведения (п. 1 ст. 1255, п. 1 ст. 1259 ГК РФ).
Таким образом, если в договоре, который российская организация заключила с нерезидентом, о приобретении видеоролика предусмотрены условия о предоставлении прав использования видеоролика через Интернет, в этом случае можно говорить об электронных услугах применительно к ст. 172.4 НК РФ. Поскольку покупателем электронных услуг является российская организация, при выплате вознаграждения иностранному исполнителю она исполняет обязанности налогового агента по НДС.
Передача исключительного права на видеоролик через Интернет, по нашему мнению, не относится к электронным услугам применительно к п. 1 ст. 172.4 НК РФ. Тем не менее в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче авторских и иных прав признается территория покупателя. И в этом случае российская организация исполняет обязанности налогового агента по НДС.
Таким образом, если договор с нерезидентом является договором авторского заказа, в котором оговорены условия о предоставлении заказчику прав на видеоролик, местом реализации услуг по передаче прав признается территория РФ и российская организация является налоговым агентом по НДС.
Данная позиция подтверждается позицией Минфина России, изложенной в Письме от 11.12.2017 N 03-04-06/82683.
Региональный информационный центр
12.01.2018
