Вопрос: Вправе ли ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) оформить доверенность на представление интересов в налоговом органе на другого ее участника (на подпись, получение и представление документов, деклараций, пояснений, в том числе при проведении проверок в отношении КГН, и т.п.), если по договору о создании КГН данные полномочия переданы ответственному участнику? Если вправе, то как следует оформить такую доверенность?
Ответ: По мнению автора, ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков (КГН) вправе уполномочить на представление интересов в налоговом органе другого ее участника (на подпись, получение и представление документов, деклараций, пояснений, в том числе при проведении проверок в отношении КГН, и т.п.), выдав этому лицу соответствующую доверенность в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
В силу ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.
Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).
На основании п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено НК РФ.
Таким образом, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика лицо вправе участвовать только при наличии соответствующей доверенности.
Исключение из общего правила введено для случаев представления интересов участников консолидированной группы их ответственным участником. На основании п. 4 ст. 29 НК РФ ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков является на основании закона уполномоченным представителем всех участников этой группы.
Под консолидированной группой налогоплательщиков понимается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (п. 1 ст. 25.1 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 25.1 НК РФ участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН.
Ответственным участником КГН признается участник консолидированной группы налогоплательщиков, на которого в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков и который в правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 25.1 НК РФ).
Права ответственного участника КГН регламентированы п. 2 ст. 25.5 НК РФ, где среди прочих значатся следующие:
— представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН;
— присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;
— получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль по КГН, а также получать требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием КГН;
— получать от налоговых органов сведения об участниках КГН, составляющие налоговую тайну.
Обязанности ответственного участника КГН закреплены в п. 3 ст. 25.5 НК РФ. К ним относятся в том числе:
— представление в налоговый орган налоговой декларации по налогу на прибыль по консолидированной группе налогоплательщиков, а также документов, полученных от других участников этой группы, в порядке и сроки, которые установлены НК РФ;
— истребование у участников консолидированной группы налогоплательщиков документов, пояснений и иной информации, необходимой для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков;
— представление первичных документов, регистров налогового учета и иной информации по консолидированной группе налогоплательщиков, истребованной в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.
Пунктом 4 ст. 25.1 НК РФ закреплено, что документом, подтверждающим полномочия ответственного участника КГН, является договор о создании консолидированной группы налогоплательщиков, заключенный в соответствии с НК РФ и гражданским законодательством Российской Федерации.
Договор о создании КГН должен содержать перечень полномочий, которые участники КГН передают ответственному участнику этой группы в соответствии с гл. 3.1 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).
Независимо от наличия положений в договоре о создании КГН он вправе представлять интересы участников указанной консолидированной группы в следующих правоотношениях (п. 4 ст. 29 НК РФ):
— в правоотношениях, связанных с регистрацией в налоговых органах договора о создании КГН, а также изменений указанного договора, решения о продлении срока действия договора и его прекращения;
— в правоотношениях, связанных с принудительным взысканием с участника КГН недоимки по налогу на прибыль организаций по группе;
— в правоотношениях, связанных с привлечением организации к ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в связи с участием в КГН;
— в других случаях, когда по характеру совершаемых налоговым органом действий (бездействия) они непосредственно затрагивают права организации, являющейся участником КГН.
Таким образом, ответственный участник КГН, в силу закона и договора о создании КГН, является уполномоченным лицом этой группы, которое получило право представлять ее интересы без доверенности.
В соответствии с п. 6 ст. 29 НК РФ ответственный участник КГН вправе делегировать предоставленные ему НК РФ полномочия по представлению интересов участников этой группы третьим лицам на основании доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Таким образом, по нашему мнению, ответственный участник КГН вправе уполномочить на представление интересов в налоговом органе (на подпись, получение и представление документов, деклараций, пояснений, в том числе при проведении проверок в отношении КГН, и т.п.) другого участника КГН, как и любое иное лицо, выдав этому лицу соответствующую доверенность в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.
Закон не содержит обязательных требований к форме такой доверенности.
Согласно п. 4 ст. 185.1 Гражданского кодекса РФ доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это законом и его учредительными документами.
По общему правилу лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено (п. 1 ст. 187 ГК РФ).
Отметим, что нормативно не установлено какой-либо специальной формы доверенности для указанного случая, поэтому допускается составление документа в произвольной форме, но при этом требуется указание определенных реквизитов: даты составления доверенности; места составления; уполномоченного лица; наименования организации — ответственного участника КГН, от имени которой выдается доверенность; объема и содержания полномочий представителя налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, которые уполномоченное лицо имеет право совершать от имени ответственного участника КГН; подписи руководителя ответственного участника КГН. При этом в доверенности целесообразно указать документы, которые имеет право подписывать представитель уполномоченного лица. Заверение печатью организации (при ее наличии) требуется на доверенности, удостоверяющей полномочия представителя на ведение дела в арбитражном суде или суде общей юрисдикции (ч. 5 ст. 61 Арбитражного процессуального кодекса РФ, ч. 3 ст. 53 Гражданского процессуального кодекса РФ). Также согласно ч. 6 ст. 57 Кодекса административного судопроизводства РФ доверенность от имени организации должна быть скреплена печатью.
Л.В. Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
15.01.2018
