Вопрос: Медицинская организация, применяющая УСН в III квартале 2017 г., лишилась права применять пониженные тарифы страховых взносов, что повлекло за собой перерасчет и доплату страховых взносов. В каком периоде отразить пересчитанные страховые взносы в расчете по страховым взносам?
Ответ: Если в I и II кварталах 2017 г. выполнялись все условия для использования пониженных тарифов, то доплаченная сумма страховых взносов в результате перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок.
Следовательно, пересчитанные страховые взносы необходимо отразить в уточненных расчетах по страховым взносам за I и II кварталы 2017 г.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст)) которых являются, в частности, здравоохранение и предоставление социальных услуг.
Согласно п. 6 ст. 427 НК РФ, в случае если по итогам расчетного (отчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя, указанный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, не соответствует заявленному основному виду экономической деятельности, а также если организация или индивидуальный предприниматель превысили за налоговый период ограничение по доходам (доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме доходов), такая организация или такой индивидуальный предприниматель лишаются права применять установленные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ тарифы страховых взносов с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено это несоответствие, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате в установленном порядке.
В Письме от 21.04.2015 N 17-4/В-595 Минтруд России в период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» пояснил, что плательщики страховых взносов теряют право на применение пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором они утратили право на применение УСН, и сумма страховых взносов подлежит восстановлению (перерасчету) и уплате в установленном порядке. При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как фактически организацией не было допущено нарушение требований гл. 26.2 НК РФ и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов.
Также судами указано, что доплачиваемая сумма страховых взносов в результате перерасчета в связи с утратой права на применение указанных тарифов не может рассматриваться как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, если ранее критерии, установленные ст. 346.2 НК РФ, соблюдались (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2014 N 17АП-2712/2014-АК по делу N А71-5661/2013).
Внесение изменений в ранее представленный расчет осуществляется плательщиками страховых взносов путем представления уточненного расчета в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ (при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения).
Таким образом, уточненный расчет по страховым взносам необходимо подавать по правилам, предусмотренным для подачи уточненных налоговых деклараций. В случае обнаружения фактов неотражения или неполноты отражения сведений организация обязана отразить данные изменения в отчетности того периода, к которому они относятся.
Региональный информационный центр
15.01.2018
