Вопрос: В каком порядке организация, учитывающая на балансе имущественный комплекс Единой системы газоснабжения, должна определять ставку по налогу на имущество организаций на 2018 г. в отношении входящих в данный имущественный комплекс объектов движимого имущества, принятых на учет в 2013 — 2018 гг.?
Ответ: Если в состав фактически находящегося на территории субъекта РФ имущественного комплекса Единой системы газоснабжения входят объекты движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, то в отношении данных объектов движимого имущества порядок налогообложения (льготы и ставки по налогу) определяется в соответствии с законодательством данного субъекта РФ. В случае отсутствия закона субъекта РФ, устанавливающего с 2018 г. налоговые ставки в отношении указанного движимого имущества, налогообложение производится по налоговой ставке 1,1 процента.
Обоснование: В соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
В соответствии со ст. 381.1 НК РФ льгота по п. 25 ст. 381 НК РФ с 1 января 2018 г. применяется на территории субъекта РФ только в случае принятия соответствующего закона субъекта РФ.
Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, не освобожденного от налогообложения в соответствии со ст. 381.1 НК РФ, не могут превышать в 2018 г. 1,1 процента (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).
В случае отсутствия закона субъекта РФ, устанавливающего с 2018 г. налоговые ставки в отношении движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ (принятого на учет в 2013 — 2018 гг.), налогообложение производится по налоговой ставке 1,1 процента (Письмо Минфина России от 22.12.2017 N 03-05-04-01/85757).
Главой 30 НК РФ в отношении входящего в состав Единой системы газоснабжения имущества установлен особый порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
В соответствии с п. 1 ст. 385.2 НК РФ в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) исчисляется (исчисляются) исходя из налоговой базы, определенной в целом по субъекту Российской Федерации, и уплачивается (уплачиваются) в бюджеты субъектов Российской Федерации по фактическому месту нахождения этого имущества.
В целях гл. 30 НК РФ фактическим местом нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, признается территория соответствующего субъекта Российской Федерации, в котором осуществляются добыча, транспортировка, хранение и (или) поставки газа (п. 2 ст. 385.2 НК РФ).
Согласно ст. 6 Федерального закона от 31.03.1999 N 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая изложенное, в отношении входящих в имущественный комплекс Единой системы газоснабжения объектов движимого имущества порядок применения налоговой льготы или налоговой ставки устанавливается в соответствии с законодательством субъекта РФ по фактическому местонахождению этого имущества, определяемому согласно п. 2 ст. 385.2 НК РФ.
Следовательно, если в состав фактически находящегося на территории субъекта РФ имущественного комплекса Единой системы газоснабжения входят объекты движимого имущества, указанного в п. 25 ст. 381 НК РФ, то в отношении данных объектов движимого имущества порядок налогообложения (льготы и ставки по налогу) определяется в соответствии с законодательством данного субъекта РФ. В случае отсутствия закона субъекта РФ, устанавливающего с 2018 г. налоговые ставки в отношении указанного движимого имущества, налогообложение производится по налоговой ставке 1,1 процента.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.01.2018
