Вопрос: Российская организация, применяющая УСН, приобретает у иностранной организации (Республика Беларусь) услуги по разработке проектно-сметной документации. Возникают ли у российской организации обязанности налогового агента по НДС?
Ответ: У покупателя — российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС при оплате услуг по подготовке проектно-сметной документации, оказываемых белорусским исполнителем.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
В соответствии с ГОСТ Р 57306-2016 «Национальный стандарт Российской Федерации. Инжиниринг. Терминология и основные понятия в области инжиниринга» (утвержден и введен в действие Приказом Росстандарта от 30.11.2016 N 1907-ст) инжиниринговые услуги — это интеллектуальные задачи, решаемые в ходе одного либо всех этапов жизненного цикла какого-либо продукта, процесса либо сооружения. А в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол), в понятие «инжиниринговые услуги» включаются, в частности, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки).
Статья 148 НК РФ устанавливает порядок определения места реализации работ (услуг) в целях исчисления НДС. В частности, пп. 4 п. 1 указанной статьи установлены правила определения места реализации инжиниринговых услуг, а именно по месту осуществления деятельности покупателя. При этом местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя услуг на территории РФ на основе государственной регистрации.
В соответствии с пп. 4 п. 29 разд. IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола место реализации инжиниринговых услуг, перечень которых установлен п. 2 разд. I «Общие положения» данного Протокола, оказываемых налогоплательщику государства — члена ЕАЭС, определяется по месту нахождения покупателя этих услуг.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что российская организация, применяющая УСН, приобретает у иностранной организации (Республика Беларусь) услуги по разработке проектно-сметной документации.
Учитывая вышеизложенное, местом реализации услуг по разработке проектно-сметной документации, приобретаемых российской организацией у белорусского исполнителя, признается территория РФ (Письмо Минфина России от 25.07.2016 N 03-07-13/1/43324).
А такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в РФ. При этом тот факт, что покупатель применяет УСН, не имеет значения, поскольку организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.
Таким образом, у покупателя — российской организации возникают обязанности налогового агента по НДС при оплате услуг по подготовке проектно-сметной документации, оказываемых белорусским исполнителем.
Региональный информационный центр
16.01.2018
