Вопрос: Организацией (г. Москва) приобретен объект основных средств — транспортное средство BAJAJ QUTE (производство — Индия), рабочий объем двигателя которого составляет 216,6 куб. см, масса без нагрузки — 399 кг, максимальная мощность двигателя составляет 13,5 л. с. (9,9 кВт). При регистрации специалисты ГИБДД сообщили, что ТС не относится к легковому автомобилю, как было отражено в ПТС (хотя визуально выглядит как автомобиль), и в ПТС были внесены изменения (тип ТС) — квадрицикл. В каком порядке организации следует определить амортизационную группу по данному ТС при условии, что в перечне ОКОФ, действующем с 2017 г., основные средства с таким названием отсутствуют? Какую ставку транспортного налога применить?
Ответ: ТС (квадрицикл) не подпадает под термин «мотоцикл» ввиду отсутствия мотоциклетной посадки или руля мотоциклетного типа. Данное ТС будет правомерно отнести к механическому транспортному средству, приводимому в движение двигателем.
При определении амортизационной группы данное ТС следует отнести к третьей группе «Средства транспортные и оборудование прочие, не включенные в другие группировки» (ОКОФ 310.30.99.10.000).
Ставка транспортного налога для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) предусмотрена в размере 25 руб.
Обоснование: Нормами ГОСТ Р 52051-2003 «Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения» (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 07.05.2003 N 139-ст) (далее — ГОСТ Р 52051-2003) определены категории механических транспортных средств, подлежащих эксплуатации.
Так, разд. 2 ГОСТ Р 52051-2003 в категорию «L» выделены механические транспортные средства, имеющие менее четырех колес, и квадрициклы. В категорию «L» включены: двухколесный мопед, трехколесный мопед, мотоцикл, мотоцикл с коляской, трицикл, легкий квадрицикл и квадрицикл. При этом квадрицикл выделен в категорию «L7» (п. 2.7 ГОСТ Р 52051-2003).
Согласно п. 2.7 ГОСТ Р 52051-2003 квадрицикл — это четырехколесное транспортное средство, ненагруженная масса которого не превышает 400 кг (550 кг для транспортного средства, предназначенного для перевозки грузов) без учета массы аккумуляторов (в случае электрического транспортного средства) и максимальная эффективная мощность двигателя не превышает 15 кВт.
В соответствии с п. 1.2 Правил дорожного движения Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.10.1993 N 1090 (вместе с Основными положениями по допуску транспортных средств к эксплуатации и обязанности должностных лиц по обеспечению безопасности дорожного движения) (далее — Правила):
мотоцикл — двухколесное механическое транспортное средство с боковым прицепом или без него, рабочий объем двигателя которого (в случае двигателя внутреннего сгорания) превышает 50 куб. см или максимальная конструктивная скорость (при любом двигателе) превышает 50 км/ч. При этом к мотоциклам приравниваются трициклы, а также квадрициклы с мотоциклетной посадкой или рулем мотоциклетного типа, имеющие ненагруженную массу, не превышающую 400 кг, и максимальную эффективную мощность двигателя, не превышающую 15 кВт.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что рабочий объем двигателя рассматриваемого ТС (квадрицикла) составляет 216,6 куб. см, масса без нагрузки — 399 кг, максимальная мощность двигателя составляет 13,5 л. с. (9,9 кВт), а визуально ТС выглядит как автомобиль. Следовательно, технические характеристики рассматриваемого ТС не соответствуют определению «мотоцикл» ввиду отсутствия мотоциклетной посадки или руля мотоциклетного типа.
Пунктом 1.2 Правил дается также определение механического транспортного средства:
механическое транспортное средство — это транспортное средство, приводимое в движение двигателем. При этом термин распространяется также на любые тракторы и самоходные машины.
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что визуально ТС (квадрицикл) выглядит как автомобиль. Однако термин «автомобиль» в законодательстве определения не находит, но полагаем, что может быть субсидиарно использован термин «механическое транспортное средство», определяемый вышеназванными Правилами как транспортное средство, кроме мопеда, приводимое в движение двигателем. Термин распространяется также на любые тракторы и самоходные машины.
Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, спорное ТС (квадрицикл) не подпадает под термин «мотоцикл» ввиду отсутствия мотоциклетной посадки или руля мотоциклетного типа. При этом полагаем, что данное ТС будет правомерно отнести к механическому транспортному средству, приводимому в движение двигателем.
Согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ в целях налога на прибыль амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016), средства транспортные отнесены к третьей группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
В данную группировку включаются, в частности, средства транспортные и оборудование прочие, не включенные в другие группировки (ОКОФ 310.30.99.10.000), также относящиеся к третьей амортизационной группе, к которой, полагаем, будет правомерно отнести и рассматриваемое ТС «квадрицикл».
В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Пунктом 1 ст. 358 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются, в частности, другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
Ставки транспортного налога в г. Москве утверждены ст. 2 Закона г. Москвы от 09.07.2008 N 33 «О транспортном налоге» и устанавливаются в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
Указанным Законом ставка транспортного налога для других самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) предусмотрена в размере 25 руб.
Региональный информационный центр
17.01.2018
