Вопрос: Организация ошибочно встала на учет в качестве плательщика торгового сбора. Можно ли вернуть ранее уплаченный торговый сбор, если деятельность организации не образует объекта обложения торговым сбором?
Ответ: При ошибочной постановке организации на учет в качестве плательщика торгового сбора организация подает соответствующее заявление в налоговый орган в произвольной форме, на основании которого осуществляется снятие с учета организации как плательщика торгового сбора, при этом суммы уплаченного торгового сбора подлежат сторнированию в информационном ресурсе налогового органа, а также в случае необходимости — в карточках РСБ. Для возврата суммы на расчетный счет организации необходимо подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного сбора по установленной форме.
Обоснование: Ошибочная постановка на учет в качестве плательщика торгового сбора могла произойти из-за того, что соответствующая глава Налогового кодекса РФ введена недавно, многие вопросы не урегулированы, судебная практика отсутствует, разъяснения ведомств не исчерпывающие. Вместе с тем ФНС России было выпущено Письмо от 20.08.2015 N ГД-4-3/14721@ по ошибочному представлению уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, в котором разъяснено следующее.
Глава 33 «Торговый сбор» НК РФ не содержит специальных положений, предусматривающих отдельный порядок представления организацией в налоговый орган сведений об ошибочном представлении уведомлений о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, в случае когда они не признаются плательщиками торгового сбора. В случае ошибочного представления указанного выше уведомления, на основании которого осуществлена постановка на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора, налогоплательщики вправе представить в соответствующий налоговый орган заполненное в произвольной форме заявление с указанием наименования организации, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), причин представления такого заявления и копии соответствующего ошибочно поданного уведомления. При этом ведомством дополнительно пояснено, что дата снятия с учета в налоговом органе равна дате постановки на учет в качестве плательщиков торгового сбора. Суммы торгового сбора подлежат сторнированию в информационном ресурсе налогового органа, а также в случае необходимости — в карточках РСБ.
Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ утверждены различные формы и форматы уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, а также Порядок заполнения этих форм. Вместе с тем в рассматриваемом случае, как следует из вопроса, деятельность организации не образует объекта обложения торговым сбором, какие-либо отдельные формы документов ведомством в связи с этим не приняты и не утверждены.
Таким образом, руководствуясь указанными разъяснениями, в случае ошибочной постановки на налоговый учет в качестве плательщика торгового сбора необходимо подать соответствующее заявление в налоговый орган в произвольной форме, указав наименование, ИНН, КПП, адрес организации, ссылки на нормы НК РФ, указать факты, которые позволяют определить, что деятельность организации не образует объекта обложения торговым сбором, и др.
Вместе с тем в приведенном Письме ФНС России не уточняется, достаточно ли организации представить заявление в произвольной форме об ошибочной постановке на учет плательщика торгового сбора для возврата ранее уплаченного торгового сбора. Полагаем, само такое заявление является только основанием для снятия организации с учета как плательщика торгового сбора, на основании его может быть проведено сторнирование платежей в карточках РСБ организации. Однако для непосредственного возврата денежных средств на расчетный счет организации потребуется отдельный документ по утвержденной форме.
Статьей 21 НК РФ предусмотрены права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Так, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов (пп. 5 п. 1), а также представление налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов (пп. 7 п. 1). При этом п. 3 ст. 21 НК РФ закреплено, что плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.
При этом полагаем, что в рассматриваемом случае организации для непосредственного возврата ранее уплаченного торгового сбора на расчетный счет необходимо будет применить порядок возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, установленный ст. 78 НК РФ.
Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@ (далее — Приказ) утверждены формы документов, используемые налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов. Срок подачи в налоговый орган такого заявления о возврате суммы переплаты составляет три года со дня уплаты сбора в излишнем размере (п. п. 7 и 14 ст. 78 НК РФ). Полагаем, что в рассматриваемой ситуации необходимо применить указанные формы для возврата ошибочно уплаченного торгового сбора на расчетный счет организации, а именно представить отдельное заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) согласно Приложению N 8 к Приказу. Таким образом, целесообразно своевременно подать отдельное заявление о возврате суммы сбора по утвержденной форме.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.01.2018
