Вопрос: Может ли физическое лицо получить социальный налоговый вычет по НДФЛ с суммы платы за детский сад? Возможно ли заявить сумму платы за детский сад в 2015 и 2016 гг. в одной декларации за 2017 г.?
Ответ: Физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет по НДФЛ с сумм платы за обучение ребенка в детском саду при условии наличия у данной образовательной организации соответствующей лицензии.
Возможность заявить сумму платы за детский сад в 2015 и 2016 гг. в одной декларации за 2017 г. Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 346-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у организации, осуществляющей образовательную деятельность, соответствующей лицензии.
До внесения изменений в данной норме упоминались образовательные учреждения.
В НК РФ не дано определения организации, осуществляющей образовательную деятельность, либо образовательного учреждения.
Пунктом 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии с п. п. 18 — 20 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) организации, осуществляющие образовательную деятельность, — образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. В целях настоящего Федерального закона к организациям, осуществляющим образовательную деятельность, приравниваются индивидуальные предприниматели, осуществляющие образовательную деятельность, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Образовательная организация — некоммерческая организация, осуществляющая на основании лицензии образовательную деятельность в качестве основного вида деятельности в соответствии с целями, ради достижения которых такая организация создана. Организация, осуществляющая обучение, — юридическое лицо, осуществляющее на основании лицензии наряду с основной деятельностью образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.
В силу положений ст. 10 Закона N 273-ФЗ дошкольное образование входит в систему образования Российской Федерации.
Согласно п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ дошкольная образовательная организация — образовательная организация, осуществляющая в качестве основной цели ее деятельности образовательную деятельность по образовательным программам дошкольного образования, присмотр и уход за детьми.
На основании изложенного налогоплательщик вправе применить социальный налоговый вычет в сумме платы за обучение своих детей в детском саду.
В Письме Минфина России от 09.06.2011 N 03-04-05/5-414 содержится аналогичный вывод.
Данный вывод подтверждается также судебной практикой (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2007 N 17АП-7987/2007-АК по делу N А60-8647/2007).
При этом в Письме Минфина России от 22.09.2017 N 03-04-05/61433 отмечается, что при определении размера полагающегося налогоплательщику социального налогового вычета должны учитываться его документально подтвержденные расходы на обучение ребенка, а иные расходы, связанные с пребыванием ребенка в дошкольном учреждении, при определении размера вычета не подлежат учету.
В соответствии с п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 219 НК РФ.
В силу ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
Согласно п. 4 ст. 229 НК РФ в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Абзацем 3 п. 3 ст. 210 НК РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Таким образом, возможность переноса остатка налогового вычета по налогу на доходы физических лиц должна быть прямо предусмотрена в соответствующих статьях гл. 23 НК РФ.
Так, абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что, в случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у всех налоговых агентов, оказалась меньше суммы имущественных налоговых вычетов, определенной в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 220 НК РФ.
Аналогичной нормы по переносу на последующий налоговый период остатка социального налогового вычета ст. 219 НК РФ не предусмотрено (Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13603@).
Кроме того, следует учесть, что размер социального налогового вычета, связанный с платой за обучение, ограничен 50 000 руб. на каждого ребенка.
Из приведенных норм следует, что социальный налоговый вычет предоставляется на основании налоговой декларации, в которой могут быть отражены расходы на обучение только за один налоговый период, в котором произведены соответствующие расходы. Для применения социальных налоговых вычетов по расходам на обучение, произведенным в 2015 и в 2016 гг., необходимо представить налоговые декларации по НДФЛ за 2015 и 2016 гг. соответственно.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
19.01.2018
