Вопрос: Физическое лицо зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя и осуществило расходы на аренду и ремонт помещения, предназначенного для использования в предпринимательской деятельности, на рекламу, приобретение оборудования. Предприниматель применяет ПСН, действие патента окончено в декабре. Вправе ли предприниматель после окончания срока действия патента и перехода на ОСН учесть в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ часть произведенных расходов?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальные предприниматели при переходе с патентной системы налогообложения на ОСН в связи с окончанием срока патента не вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ расходы, осуществленные в период применения патентной системы налогообложения.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Перечень видов деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ.
На основании пп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, не указанных в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
Объектом налогообложения при применении патентной системы налогообложения (далее — ПСН) признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ).
Согласно пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 346.53 НК РФ налогоплательщик ПСН должен вести учет доходов от реализации, полученных в связи с осуществлением данного вида предпринимательской деятельности, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и порядков их заполнения» (далее — Порядок N 135н).
Согласно п. 2.4 разд. II «Порядок заполнения раздела I «Доходы» Порядка N 135н в графе 4 отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. Исходя из формы и Порядка N 135н произведенные в период применения ПСН расходы в ней не отражаются.
Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Следовательно, индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессионального налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 221 НК РФ, только в сумме тех расходов, которые фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок).
Согласно п. 2 Порядка данные учета доходов и расходов используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ. Этот Порядок не распространяется на «упрощенцев», плательщиков ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (п. 3 Порядка).
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее — книга учета доходов и расходов) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка).
Таким образом, расходы, осуществленные индивидуальным предпринимателем до перехода на ОСН, не могут быть отражены в книге учета доходов и расходов.
Главой 23 НК РФ также не предусмотрен учет расходов на товары, работы (услуги), произведенных при применении патентной системы налогообложения.
Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, индивидуальные предприниматели при переходе с патентной системы налогообложения на ОСН не вправе учитывать в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ расходы, осуществленные в период применения патентной системы налогообложения. В противном случае полагаем, что вероятен риск споров с налоговыми органами.
Обращаем внимание, что на текущий момент нет официальных разъяснений контролирующих органов по рассматриваемому вопросу.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
22.01.2018
