Вопрос: Организация осуществляет сервисное обслуживание и ремонт оборудования по договору с организацией-заказчиком, имеющей большое количество обособленных подразделений. При этом по выполненным работам в каждом ОП оформляются от руки акт выполненных работ и расходная накладная на материалы, на основании которых создаются сводные документы о выполненных работах (сводный акт и спецификация по видам работ с разбивкой работ по ОП, накладная N ТОРГ-12 на установленные запчасти с разбивкой по ОП). Заказчик при оформлении документов требует, чтобы работы и установленные в ходе ремонта запчасти оформлялись в акте выполненных работ одной строкой, а именно «Сервисные работы, включая запасные части», с приложением к этому акту спецификации с расшифровкой и оформлением счета-фактуры как на услуги с прочерками в строках «Грузополучатель и его адрес» и «Грузоотправитель и его адрес» либо чтобы по каждому ОП выставлялся отдельный комплект документов (счет-фактура, накладная N ТОРГ-12 и акт выполненных работ). Как оформляются первичные документы по такому договору в целях налога на прибыль и НДС? Возможны ли налоговые риски в данной ситуации?
Ответ: Организация, осуществляющая сервисное обслуживание и ремонт оборудования, вправе в одном счете-фактуре одновременно указать отгруженные товары и оказанные услуги. По нашему мнению, счет-фактуру, накладную и акт выполненных работ следует выставлять по каждому обособленному подразделению заказчика с указанием КПП обособленного подразделения, приобретающего товар и услуги, при этом строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» и строка 4 «Грузополучатель и его адрес» счета-фактуры подлежат заполнению с указанием в строке 4 наименования и почтового адреса обособленного подразделения заказчика.
Недостатки в первичных учетных документах и счете-фактуре, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли организаций и налоговых вычетов по НДС.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) все финансово-хозяйственные операции, совершаемые организацией, должны подтверждаться первичными документами, составленными в момент совершения операций, а если это не представляется возможным — непосредственно после их окончания
В соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов в экономических субъектах — коммерческих организациях определяет руководитель по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ обязательными реквизитами первичных документов являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи указанных лиц с указанием их Ф. (далее — Постановление N 1137), предусмотрены такие реквизиты, как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Также в Приложении N 1 к Постановлению N 1137 предусмотрены Правила заполнения счета-фактуры.
Вместе с тем в соответствии с пп. «ж» и «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры при составлении счета-фактуры на оказанные услуги продавцом в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» и строке 4 «Грузополучатель и его адрес» ставится прочерк.
В Письме Минфина России от 30.10.2009 N 03-07-09/51 отмечено, что при выставлении счетов-фактур, в которых поименованы как оказанные услуги, так и отгруженные товары, строки счета-фактуры заполняются в общеустановленном порядке с указанием «Грузоотправитель» и «Грузополучатель» (разъяснение касалось счетов-фактур, предусмотренных утратившим силу Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, однако полагаем, что оно применимо и при рассмотрении вопросов о заполнении счетов-фактур, выставляемых в соответствии с Постановлением N 1137).
Также НК РФ не содержит требования о выставлении отдельного счета-фактуры на каждый вид продукции или услуг. Указанный вывод содержится в Письмах ФНС России от 23.09.2016 N ЕД-4-15/17910, Минфина России от 10.11.2015 N 03-07-09/64493.
Таким образом, в одном счете-фактуре можно одновременно указать и отгруженные товары, и выполненные работы, и оказанные услуги.
Исходя из разъяснений Минфина России при приобретении товаров обособленными подразделениями организации в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения, а в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» — наименование и почтовый адрес этого обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 13.04.2012 N 03-07-09/35).
В связи с этим полагаем, что счета-фактуры, накладные и акты выполненных работ следует выставлять по каждому обособленному подразделению заказчика.
Вместе с тем следует отметить, что Минфин России неоднократно обращал внимание, что ошибки в первичных учетных документах, которые не препятствуют проверяющим идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, с которыми связано применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций (Письма Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547 (направлено Письмом ФНС России от 12.02.2015 N ГД-4-3/2104@), от 28.08.2014 N 03-03-10/43034).
Таким образом, организация, осуществляющая сервисное обслуживание и ремонт оборудования, имеет право в одном счете-фактуре одновременно указать отгруженные товары и оказанные услуги. Счет-фактура, накладная и акт выполненных работ выставляются по каждому обособленному подразделению заказчика.
Недостатки в первичных учетных документах и счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов для целей налогообложения прибыли организаций и налоговых вычетов по НДС.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
23.01.2018
