Вопрос: Организация является участником группы компаний и несет рекламные расходы на участие в выставках от всей группы (затраты на изготовление, монтаж и временное пользование стендом группы на период проведения выставки, а также изготовление рекламной продукции — авторучек, футболок, пакетов с изображением наименования группы). Объектом рекламирования являются товары, производимые компаниями, входящими в группу, и реализуемые организацией. Вправе ли она учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль?
Ответ: С учетом судебной практики организация, являющаяся участником группы компаний и несущая рекламные расходы на участие в выставках от всей группы, вправе учесть данные расходы при исчислении налога на прибыль. Вместе с тем некоторые арбитражные суды придерживаются мнения, что затраты на рекламу, понесенные в общих интересах, не могут быть признаны налогоплательщиком в полном объеме.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Основным содержательным критерием экономической обоснованности предпринимаемых налогоплательщиком расходов являются их связь с производством товаров (работ, услуг) и нацеленность на получение доходов.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу отнесены к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Такими расходами признаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 264 НК РФ определено, что к расходам на рекламу в целях налогообложения прибыли относятся:
— расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
— расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
— расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Рекламой в силу ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Объектом рекламирования могут быть товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
По мнению Минфина России, высказанному в Письме от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201, расходы на рекламу видов деятельности, не осуществляемой непосредственно налогоплательщиком, для целей налогообложения прибыли не учитываются.
Как показывает арбитражная практика, суды считают, что расходы на участие в выставках от группы компаний являются обоснованными и могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Так, ФАС Московского округа в Постановлении от 08.04.2009 N КА-А40/2530-09 по делу N А40-38620/08-142-101 исходил из того, что хозяйственная деятельность налогоплательщика является составной частью хозяйственной деятельности группы компаний, исходя из этого расходы налогоплательщика на участие в выставке в полном объеме соответствуют критериям рекламных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
В Постановлении ФАС Московского округа от 10.02.2010 N КА-А40/14112-09 по делу N А40-39565/09-90-204 суд, признавая обоснованными затраты налогоплательщика на рекламу, имеющую отношение еще к нескольким компаниям группы, отметил, что согласно маркетинговой политике налогоплательщику необходимо рекламировать не только собственно свои услуги, но и полный спектр услуг, оказываемых группой компаний. При этом отсутствие государственной регистрации группы компаний, по мнению суда, не ограничивает право компаний на совместную рекламу. Также было отмечено, что налогоплательщик отнес на себестоимость затраты, понесенные им непосредственно.
Кроме того, суд руководствовался правовой позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 04.06.2007 N 366-О-П, согласно которой налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.
ФАС Поволжского округа в Постановлении от 02.08.2011 по делу N А65-24579/2010, признавая право налогоплательщика на включение в полном объеме в состав расходов, уменьшающих доходы по налогу на прибыль, произведенных затрат в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ, указал, что независимо от того, что в рекламе указан товар, который производит другая организация — участник группы, объектом рекламирования является товар налогоплательщика, приобретенный им у производителя, и данная реклама способствует увеличению именно его доходов. Участие налогоплательщика в совместном продвижении названия группы компаний направлено исключительно на получение им дохода. При этом налогоплательщик, другие компании, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами, то есть самостоятельно несут убытки и получают прибыль.
Вместе с тем следует отметить, что некоторые арбитражные суды придерживаются мнения, что затраты на рекламу, понесенные в общих интересах, должны распределяться на всех участников группы в соответствующей пропорции. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2012 N 09АП-23223/2012-АК по делу N А40-45943/12-99-253 (Определением ВАС РФ от 15.05.2013 N ВАС-5741/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора) судьи сослались на то, что рекламные материалы привлекали интерес потенциальных клиентов не только к налогоплательщику, но и ко всем предприятиям группы. Поэтому вне зависимости от условий гражданско-правовых договоров расходы для целей налогообложения должны учитываться в соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах. Объем выручки организаций, входящих в группу, пропорционально зависит от количества клиентов, привлеченных в том числе рекламируемым брендом, объединяющим в себе все направления услуг, оказываемых всеми организациями, входящими в группу. Таким образом, судьями был сделан вывод, что спорные рекламные расходы не могут быть признаны налогоплательщиком в полном объеме.
24.01.2018
