Вопрос: Земельный участок площадью 15 соток принадлежит в равных долях мужу и жене, которым назначены пенсии в порядке, установленном пенсионным законодательством. Как предоставляется налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 6 соток при исчислении налоговой базы по земельному налогу за 2017 г.: каждому из супругов (то есть дважды по данному участку) или один раз по участку (то есть налоговая база для каждого налогоплательщика будет исчислена как 1/2 (кадастровая стоимость земельного участка — кадастровая стоимость 6 соток))?
Ответ: Налоговый вычет по земельному участку, находящемуся в равнодолевой собственности двух пенсионеров, предоставляется каждому пенсионеру (то есть дважды по данному участку).
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из определенных п. 5 ст. 391 НК РФ категорий, в частности пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.
Данное положение внесено в гл. 31 «Земельный налог» НК РФ Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и согласно ч. 13 ст. 14 указанного Федерального закона применяется к порядку исчисления земельного налога за налоговые периоды начиная с 2017 г.
Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы (налоговый вычет), в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Согласно п. п. 1, 2 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Таким образом, налоговая база в отношении земельного участка площадью 15 соток будет исчислена для каждого из владеющих данным земельным участком в равных долях налогоплательщиков как кадастровая стоимость 1/2 доли от 15 соток, то есть как кадастровая стоимость 7,5 соток.
Согласно п. 5 ст. 391 НК РФ право на налоговый вычет имеют конкретные налогоплательщики, категории которых перечислены в п. 5 ст. 391 НК РФ. Таким образом, в данном случае право на налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 6 соток площади земельного участка при расчете земельного налога имеет каждый из супругов, за исключением случаев предоставления вычета по иному земельному участку (в случае если кто-либо из супругов или оба супруга владеют иным земельным участком (иными земельными участками)).
Следовательно, налоговый вычет по земельному участку площадью 15 соток, находящемуся в равнодолевой собственности двух пенсионеров, не имеющих более в собственности земельных участков, будет учтен при исчислении земельного налога каждому пенсионеру после исчисления налоговой базы как 1/2 доли кадастровой стоимости земельного участка.
Таким образом, при исчислении земельного налога за 2017 и последующие годы налоговая база будет исчислена для каждого пенсионера исходя из 1/2 кадастровой стоимости земельного участка, после чего налоговая база будет уменьшена на кадастровую стоимость 6 соток.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.01.2018
