Вопрос: Земельный участок площадью 10 соток и стоимостью 2 млн руб. принадлежит в равных долях двум физическим лицам — собственникам, одно из которых относится к категории лиц, которым в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ при исчислении земельного налога начиная с расчета за 2017 г. предоставляется налоговый вычет на величину кадастровой стоимости 6 соток.
Как будет исчислен земельный налог за 2017 г., если местным органом власти муниципального образования по местонахождению земельного участка установлена ставка по виду разрешенного использования, соответствующему виду разрешенного использования данного земельного участка, в размере 0,1%?
Ответ: Земельный налог собственнику, владеющему 1/2 доли земельного участка стоимостью 2 млн руб., не имеющему права на налоговый вычет, будет исчислен в размере 1/2 x 2 млн руб. x 0,1% = 1 000 руб.
Земельный налог собственнику, имеющему право на налоговый вычет, будет исчислен в размере (1/2 x 2 млн руб. — 1 млн 200 тыс. руб.) x 0,1% = 0 руб.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из определенных п. 5 ст. 391 НК РФ категорий, в частности пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.
Данное изменение внесено в гл. 31 «Земельный налог» НК РФ Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и согласно ч. 13 ст. 14 указанного Федерального закона применяется к порядку исчисления земельного налога за налоговые периоды начиная с 2017 г.
Согласно п. 6.1 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы (налоговый вычет), в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ, производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.
В соответствии с п. 7 ст. 391 НК РФ, в случае если при применении налогового вычета в соответствии со ст. 391 НК РФ налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления земельного налога такая налоговая база принимается равной нулю.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 1 ст. 390 НК РФ).
Согласно п. п. 1, 2 ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности, а в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 391 НК РФ).
Таким образом, налоговый вычет должен применяться после исчисления налоговой базы в порядке, предусмотренном п. 1 или п. 2 ст. 392 НК РФ.
Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 19.01.2018 N 03-05-04-02/2668 (направлено Письмом ФНС России от 22.01.2018 N БС-4-21/976@).
Учитывая изложенное, в ситуации, когда земельный участок площадью 10 соток и стоимостью 2 млн руб. принадлежит в равных долях двум собственникам, один из которых относится к категории лиц, которым в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ при исчислении земельного налога начиная с расчета за 2017 г. предоставляется налоговый вычет на величину кадастровой стоимости 6 соток, земельный налог за 2017 г. будет исчислен следующим образом:
собственнику, владеющему 1/2 доли земельного участка стоимостью 2 млн руб., не имеющему права на налоговый вычет по п. 5 ст. 391 НК РФ, — в размере 1/2 x 2 млн руб. x 0,1% = 1 000 руб.;
собственнику, владеющему 1/2 доли земельного участка стоимостью 2 млн руб., имеющему право на налоговый вычет по п. 5 ст. 391 НК РФ в размере кадастровой стоимости 6 соток площади земельного участка (то есть в данном случае 1 млн 200 тыс. руб.), будет исчислен в размере (1/2 x 2 млн руб. — 1 млн 200 тыс. руб.) x 0,1% = 0 руб.
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.01.2018
