Вопрос: Облагается ли НДС передача права на регистрацию товарного знака, если право передает российская либо иностранная организация? Если облагается, то как определить размер налоговой базы, если в качестве платы за полученное право на регистрацию товарного знака получающая сторона должна будет перечислять определенный процент уступающей стороне от реализации на территории РФ товаров, маркированных данным товарным знаком?
Ответ: Если передачу права на регистрацию товарного знака осуществляет российская организация, то данная операция подлежит налогообложению НДС в общем порядке.
Если право на регистрацию товарного знака передает иностранная организация, не состоящая на учете в налоговом органе, то местом реализации данной операции признается территория Российской Федерации, в связи с чем обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на налогового агента, приобретающего права на регистрацию товарного знака.
Обоснование: 1. Если право на регистрацию товарного знака передает российская организация.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 1 ст. 153 Кодекса установлено, что при передаче имущественных прав налоговая база по НДС определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 Кодекса.
Поскольку особенности определения налоговой базы при передаче прав на регистрацию товарного знака ст. 155 Кодекса не установлены, налоговая база по НДС определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.
Учитывая изложенное, при передаче российской организацией права на регистрацию товарного знака налоговая база у российской организации определяется исходя из выручки, полученной российской организацией от получающей стороны (суммы вознаграждения (процента) от реализации на территории Российской Федерации получающей стороной товаров, маркированных данным товарным знаком). При этом на основании п. 3 ст. 164 Кодекса налогообложение указанной операции производится по налоговой ставке в размере 18 процентов.
2. В случае если право на регистрацию товарного знака передает иностранная организация, то необходимо учитывать следующее.
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 Кодекса. При этом на основании положений данной статьи передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности относится к услугам. Так, согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Таким образом, полагаем, местом реализации услуг по передаче иностранным лицом права на регистрацию товарного знака признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации.
На основании положений ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, НДС уплачивается налоговыми агентами — организациями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.
Таким образом, при приобретении у иностранного лица услуг по передаче права на регистрацию товарного знака, местом реализации которых на основании положений ст. 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, российская организация признается в целях применения НДС налоговым агентом, в связи с чем обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. При этом на основании п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговом органе и оказывающему названные услуги.
О.С. Думинская
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.01.2018
