Вопрос: Магазин комиссионной торговли (ООО) реализует товары физических лиц по договору комиссии (непродовольственные). Комиссионер применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Обязан ли магазин удерживать НДФЛ с выплат физическому лицу? Обязан ли он сообщать о выплатах в налоговый орган (без удержания НДФЛ)?
Ответ: При выплате физическим лицам доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом по НДФЛ и не должна представлять сведения о выплаченных доходах в налоговый орган.
Обоснование: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Указанные организации обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
При этом п. 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога. Исключением являются доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ производятся в соответствии с иными статьями НК РФ, в частности в соответствии со ст. 228 НК РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно производят исчисление и уплату НДФЛ в отношении сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.
Согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).
При исполнении поручения комитента комиссионер осуществляет продажу переданного на комиссию имущества комитента. Соответственно, суммы, полученные комиссионером при продаже имущества и переданные комитенту, представляют собой доход комитента от продажи имущества.
Таким образом, на основании п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ при получении физическими лицами от организации доходов от продажи имущества по договорам комиссии организация не признается налоговым агентом по НДФЛ.
Поскольку организация-комиссионер не является налоговым агентом по НДФЛ, на нее не возложены обязанности представлять в налоговый орган по месту учета предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ сведения о доходах физических лиц и суммах исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации НДФЛ.
Аналогичная точка зрения отражена в Письмах ФНС России от 01.08.2012 N ЕД-4-3/12769@, Минфина России от 27.06.2013 N 03-04-05/24394.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
26.01.2018
