Вопрос: Организация в 2016 г. в период применения общего режима налогообложения приобрела на территории РФ товар для перепродажи (объект нежилой недвижимости) и, воспользовавшись правом переноса вычета НДС по товару на более поздний налоговый период, в течение 2016 г. вычет НДС по объекту не заявила и объект не продала. С 2017 г. организация перешла на УСН, но объект в течение 2017 г. продан не был. Вправе ли организация при возврате с 2018 г. на общий режим налогообложения принять к вычету НДС по указанному товару?
Ответ: Организация вправе при переходе с 2018 г. на общий режим налогообложения принять к вычету НДС по указанному товару.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении, в частности, товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В силу п. 1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе налогоплательщика на УСН суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН.
Однако в данной ситуации НДС к вычету не принимался, следовательно, восстанавливать его не нужно (Письмо Минфина России от 05.11.2013 N 03-11-11/46966).
В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
Как видно, указанная норма касается вычета НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в период применения УСН, однако, по нашему мнению, поскольку в данном случае товар был приобретен в период применения общего режима налогообложения, вычет НДС по нему не был заявлен до перехода на УСН, и в период применения УСН товар не был продан, при переходе с УСН на общий режим налогообложения следует руководствоваться общими нормами о вычете НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предусмотренными ст. ст. 171, 172 НК РФ.
В данной ситуации организация приобрела товар (объект нежилой недвижимости) для перепродажи (для осуществления операции, признаваемой объектом налогообложения по НДС) в 2016 г. до перехода на УСН, в 2017 г. в период применения УСН объект не реализовала, и в 2018 г. после перехода организации с УСН на общий режим налогообложения три года с момента принятия объекта на учет еще не истекли.
Кроме того, гл. 21 НК РФ не содержит запрета на вычет НДС в случае, указанном в вопросе.
На основании изложенного полагаем, что, если организация в 2016 г. в период применения общего режима налогообложения приобрела на территории РФ товар для перепродажи (объект нежилой недвижимости) и, воспользовавшись правом переноса вычета НДС по товару на более поздний налоговый период, в течение 2016 г. вычет НДС по объекту не заявила и объект не продала, а с 2017 г. организация перешла на УСН, но объект в течение 2017 г. продан не был, организация вправе при возврате с 2018 г. на общий режим налогообложения принять к вычету НДС по указанному товару.
Региональный информационный центр
26.01.2018
