Вопрос: Организация перестала быть налогоплательщиком ЕНВД в связи с прекращением деятельности, облагаемой ЕНВД, и на основании уведомления с 01.10.2017 перешла на УСН, начав осуществление другой деятельности, а в декабре 2017 г. она утратила право на применение этого спецрежима на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Обязана ли организация представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 г.?
Ответ: Если организация перестала быть налогоплательщиком ЕНВД в связи с прекращением деятельности, облагаемой ЕНВД, и на основании уведомления с 01.10.2017 перешла на УСН, начав осуществление другой деятельности, а в декабре 2017 г. она утратила право на применение этого спецрежима на основании п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, то, по нашему мнению, организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 г.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ он утратил право применять УСН.
Как видно, приведенная норма не содержит каких-либо освобождений от представления декларации по УСН для организаций, перешедших на УСН и утративших право на применение УСН в одном квартале, то есть фактически не применявших УСН, как в рассматриваемой ситуации.
В Письме Минфина России от 14.07.2015 N 03-11-09/40378 (направлено Письмом ФНС России от 12.08.2015 N ГД-4-3/14234) указано, что при переходе на иной режим налогообложения в порядке, установленном п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором он утратил право применять УСН.
Таким образом, несмотря на то что согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ в данном случае организация обязана уплатить налоги за IV квартал 2017 г. по общему режиму налогообложения, а не по УСН, это не освобождает ее от обязанности представить налоговую декларацию по УСН за 2017 г. согласно п. 3 ст. 346.23 НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что, если организация перестала быть налогоплательщиком ЕНВД в связи с прекращением деятельности, облагаемой ЕНВД, и на основании уведомления с 01.10.2017 перешла на УСН, начав осуществление другой деятельности, а в декабре 2017 г. она утратила право на применение этого спецрежима на основании п. 4 ст. 346.13 НК РФ, организация обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2017 г.
Региональный информационный центр
26.01.2018
