Вопрос: Российская организация на ОСН является арендодателем недвижимости. Планируется сдавать недвижимость в аренду иностранной организации, но ее деятельность на территории РФ не образует постоянного представительства.
1. Обязана ли иностранная организация в этом случае вставать на учет?
2. Как до постановки на учет будет заполняться книга продаж (ИНН/КПП)?
Ответ: 1. Иностранные организации обязаны вставать на налоговый учет в РФ в случае, когда они начинают вести деятельность на территории РФ через обособленные подразделения.
2. При реализации товаров (работ/услуг) иностранным организациям, у которых отсутствует ИНН/КПП, данные об ИНН/КПП контрагента в книге продаж не заполняются.
Обоснование: 1. Согласно п. 4 ст. 83 Налогового кодекса РФ постановка на учет (снятие с учета) в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации:
— через аккредитованные филиал, представительство осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
— иные обособленные подразделения осуществляется на основании заявления о постановке на учет (снятии с учета) такой организации, если иное не предусмотрено п. 3 настоящей статьи.
Заявление о постановке на учет подается иностранной организацией в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации. Заявление о снятии с учета подается иностранной организацией не позднее 15 календарных дней со дня прекращения ею деятельности на территории Российской Федерации. При подаче заявления о постановке на учет (снятии с учета) иностранная организация одновременно с указанным заявлением представляет в налоговый орган документы, которые необходимы для постановки ее на учет (снятия с учета) в налоговом органе и перечень которых утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н утверждены Особенности учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения (далее — Особенности).
Согласно п. 1 Особенностей иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, независимо от наличия обстоятельств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов или сборов.
Признаки постоянного представительства иностранной организации изложены в п. 2 ст. 306 НК РФ. Однако факт осуществления иностранной организацией на территории РФ деятельности подготовительного и вспомогательного характера при отсутствии признаков постоянного представительства, предусмотренных п. 2 ст. 306 НК РФ, не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства. К подготовительной и вспомогательной деятельности, в частности, относятся:
— использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;
— содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;
— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией;
— содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
— содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.
Соответственно, если иностранная организация на территории РФ осуществляет деятельность, не приводящую к образованию постоянного представительства, но создающую обособленное подразделение иностранной организации на территории РФ, она обязана встать на налоговый учет на территории РФ. Постановка на учет осуществляется в соответствии с требованиями и особенностями, изложенными в Приказе Минфина России N 117н.
Порядок постановки иностранной организации на налоговый учет через обособленные подразделения изложен в разд. II Особенностей. Обособленным подразделением может быть филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, именуемое отделением. Заявление о постановке на учет в налоговом органе иностранной организации подается в налоговый орган не позднее 30 календарных дней со дня начала осуществления ее деятельности на территории Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@.
Согласно п. 23 Особенностей при постановке на учет в налоговом органе иностранной организации налоговый орган обязан выдать (направить заказным письмом с уведомлением о вручении (далее — заказное письмо)) свидетельство о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе на территории Российской Федерации (далее — свидетельство о постановке на учет). Свидетельство о постановке на учет содержит присвоенный ИНН/КПП иностранной организации.
Следует учитывать, что, если иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ, но при этом открывает счет в российском банке, она также подлежит постановке на налоговый учет в налоговом органе по месту постановки на учет банка (филиала банка), в котором ей открывается счет в рублях или в иностранной валюте (п. 16 Особенностей).
2. Плательщики НДС представляют в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость, утвержденную Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. Также этим Приказом утверждены электронный формат и Порядок ее заполнения.
Согласно таблице 4.4 «Сведения по строке из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» Приложения N 6 к данному Приказу сведения о покупателе (отраженные в разд. 9) не являются обязательным элементом в файле обмена. Следовательно, если у налогоплательщика отсутствуют такие реквизиты, как ИНН и КПП покупателя, то не заполняется графа 8 книги продаж и, соответственно, строка 100 разд. 9 декларации по НДС.
В Письме ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398 сказано, что согласно Приложению N 6 (таблица 4.4) к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558@ отражение в разд. 9 декларации по НДС сведений о покупателе и (или) о посреднике (комиссионере, агенте) не является обязательным элементом в файле обмена.
Следовательно, в случае отсутствия у продавца информации об ИНН/КПП покупателя графа 8 книги продаж не заполняется, в связи с чем по строке 100 разд. 9 декларации по НДС сведения об ИНН/КПП покупателя будут отсутствовать.
Таким образом, отсутствие ИНН/КПП у арендатора — иностранной организации не является критичным, отсутствие этой информации в декларации по НДС не является основанием для отказа в ее принятии.
О.Э. Савенок
РУНА
Региональный информационный центр
29.01.2018
