Вопрос: У организации имеется в собственности здание, включенное уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость. В середине 2017 г. в связи с произведенной и зарегистрированной перепланировкой у здания поменялась площадь и в связи с этим по состоянию на 5 июля 2017 г. изменилась кадастровая стоимость. Организация в 2017 г. после изменения кадастровой стоимости подала заявление в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости об оспаривании кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 5 июля 2017 г. Согласно решению комиссии кадастровая стоимость здания по состоянию на 5 июля 2017 г. признана равной рыночной. Может ли при исчислении налога на имущество организаций за 2017 г. применяться кадастровая стоимость, установленная решением комиссии в размере рыночной по состоянию на 5 июля 2017 г.? Или организация может исчислить налог за период, предшествующий 5 июля 2017 г., по кадастровой стоимости по состоянию на 1 января 2017 г. (с учетом месяцев владения объектом с данной кадастровой стоимостью), а за период после 5 июля 2017 г. — по кадастровой стоимости, установленной решением комиссии в размере рыночной (с учетом полных месяцев владения объектом с данной кадастровой стоимостью)?
Ответ: В случае изменения по решению комиссии, заявление в которую подано в 2017 г., кадастровой стоимости объекта недвижимости по состоянию на 5 июля 2017 г., признанной равной рыночной на указанную дату, измененная решением комиссии кадастровая стоимость применяется с 1 января 2018 г. (при отсутствии новой кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2018 г., утвержденной в установленном порядке и внесенной в ЕГРН).
Обоснование: В отношении принадлежащего организации на праве собственности объекта недвижимости, включенного в перечень, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в соответствии с нормами п. 2 ст. 375 и ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
При этом налоговая база в отношении подлежащих в соответствии с нормами ст. 378.2 НК РФ налогообложению по кадастровой стоимости объектов, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января налогового периода, за исключением указанного в п. 10 ст. 378.2 НК РФ случая исчисления налога в отношении объектов, образованных в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода.
Таким образом, указанный в п. 10 ст. 378.2 НК РФ случай исчисления налога в отношении объектов, образованных в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень, является единственным случаем исчисления налога в отношении указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов исходя из кадастровой стоимости, установленной на иную, отличную от 1 января налогового периода, дату.
При этом НК РФ не предусмотрено исчисление налога при изменении кадастровой стоимости в течение налогового периода в связи с изменением характеристик объекта (в том числе его площади).
Что касается изменения кадастровой стоимости в связи с ее оспариванием в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой оценки или в суде, то согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Правовые основания для применения по состоянию на 1 января 2017 г. измененной по решению комиссии, заявление в которую подано в 2017 г., кадастровой стоимости объекта недвижимости, признанной равной рыночной на 5 июля 2017 г., отсутствуют.
Измененная решением комиссии кадастровая стоимость по состоянию на 5 июля 2017 г. не учитывается при расчете налога на имущество организаций ни с начала 2017 г. (поскольку это противоречит нормам п. 15 ст. 378.2 НК РФ), ни с 5 июля 2017 г. (поскольку гл. 30 НК РФ не предусмотрено исчисление налога по кадастровой стоимости, отличной от кадастровой стоимости на 1 января налогового периода в случае изменения характеристик среди года), а применяется с 1 января 2018 г. (при отсутствии новой кадастровой оценки по состоянию на 1 января 2018 г., утвержденной в установленном порядке и внесенной в ЕГРН).
О.В. Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
29.01.2018
